Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

Вышеуказанный вид ответственности регулируется Уголовным кодексом РФ (далее — УК РФ) от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ.

Уголовная ответственность за нарушение налогового законода­тельства регулируется следующими четырьмя статьями УК.РФ:

1) ст. 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов физического лица»;

2) ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов организацией»;

3) ст. 199¹ УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента»;

4) статьей 199² УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имуще­ства организации или индивидуального предпринимателя, за счет ко­торых должно производиться взыскание налогов или сборов».

Для возбуждения уголовного дела важен размер неуплаченных на­логов, так как уголовная ответственность возникает только в случае неуплаты налогов в крупном и особо крупном размерах.

Под крупным размером неуплаты налогов (сборов) для организа­ции и налогового агента признается сумма налогов или сборов в раз­мере более, чем 2 000 000 руб. при условии, что недоплата превышает 10% от суммы причитающихся налогов. В случае, если размер недо­имки превышает

6 000 000 руб., то указанное соотношение значения не имеет.

Под особо крупным размером неуплаты налогов (сборов) для организации и налогового агента понимают недоимку, превышающую 10 000 000 руб. при условии, что недоплата превышает 20% суммы причитающихся налогов и сборов. В случае, если размер недоимки более 30 000 000 руб., то указанное процентное соотношение значения не имеет.

Под крупным размером неуплаты налогов (сборов) для физиче­ского лица понимают недоимку в размере более 600 000 руб. при усло­вии, что недоплата превышает 10% от суммы причитающихся налогов или сборов. В случае, если размер недоимки превышает 1 800 000 руб., то указанное процентное соотношение значения не имеет.

Под особо крупным размером неуплаты налогов (сборов) для фи­зического лица понимают недоимку, превышающую 3 000 000 руб. при условии, что недоплата превышает 20% от суммы причитающихся на­логов и сборов. В случае, если размер недоимки превышает 9 000 000руб., то указанное процентное соотношение значения не имеет.

Кроме того, неуплаченная сумма налогов и сборов считается круп­ным или особо крупным размером при условии, что срок, в течение которого налогоплательщик уклонялся от уплаты налогов или сборов, составляет не более трех финансовых лет подряд. Факты неуплаты на­логов и сборов, имеющие место ранее, чем три финансовых года под­ряд, значения не имеет и во внимание не принимается.

Следует отметить, что срок в три финансовых года объясняется тем, что согласно ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть ох­вачены только три календарных года деятельности налогоплательщи­ка, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно пред­шествовавшие налоговой проверке.

При этом если налогоплательщик представил в налоговый орган достоверную отчетность, однако сумму налогов (сборов) не перечис­лил, то привлечь его к уголовной ответственность по ст. 198 и 199 УК РФ нельзя, так как в данной ситуации считается, что налогоплательщик от уплаты налогов и сборов не уклоняется.

В соответствии с п. 1 ст. 199 УК РФ уклонение организации-на­логоплательщика от уплаты налогов или сборов в крупном размере влечет следующие виды наказания:

1) штраф в размере от 100 000 руб. до 300 000 руб.;

или

2) штраф в размере заработной платы или другого дохода осужден­ного за период от одного года до двух лет;

или

3) арест на срок до шести месяцев;

или

4) лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Согласно п. 2 ст. 199 УК РФ предусмотрено наказание за уклонение от уплаты налогов и сборов при наличии отягчающих обстоятельств, под которыми понимаются:

1) совершение уголовного правонарушения группой лиц по пред­варительному сговору (например, одновременно руководителем и главным бухгалтером по предварительному сговору);

2) сумма неуплаты налогов и (или) сборов в особо крупном раз­мере.

При наличии отягчающих обстоятельств наказания становятся строже, а именно:

1) штраф от 200 000 руб. до 500 000 руб.;

или

2) штраф в размере заработной платы или иного дохода осужден­ного за период от одного года до трех лет;

или

3) лишение свободы на срок до шести лет с лишением права за­нимать определенную должность или заниматься определенными ви­дами деятельности на срок до трех лет или без такового.

Статья 199¹ УК РФ предусматривает ответственность налоговых агентов за неисполнение обязанностей налогового агента в крупном и особо крупном размерах. Меры ответственности для налоговых аген­тов в основном аналогичны ответственности налогоплательщиков организаций в соответствии с п. 1 и п, 2 ст. 199 УК РФ.

В соответствии со ст. 198 УК РФ предусмотрена уголовная ответ­ственность при уклонении налогоплательщика — физического лица от уплаты налогов и сборов.

При вышеуказанном уклонении в крупном размере п. 1 ст. 198 УК РФ предусмотрены следующие виды наказания:

1) штраф от. 100_;00.0 руб. до 300 000 руб.;

или

2) штраф в размере заработной платы или иного дохода осужден­ного на период от одного года до двух лет;

или

3) арест на срок до шести месяцев;

или

4) лишение свободы на срок до одного года.

В п. 2 ст. 198 УК РФ предусмотрены виды наказания за вышеука­занные уклонения, но в особо крупном размере, в том числе:

1) штраф в размере от 200 000 руб. до 500 000 руб.;

или

2) штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденногоза период от 18 месяцев до трех лет;

или

3) лишением свободы на срок до трех лет.

Статья 199² УК РФ устанавливает уголовную ответственность за сокрытие денежных средств либо иного имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых* в соответствии с действующим законодательством, производится взыскание налогов и сборов.

В соответствии со ст. 46—48 НК РФ взыскание может быть обра­щено на денежные средства, находящиеся на счетах в банках, а также последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств;

2) имущества, не участвующего непосредственно в процессе про­изводства готовой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, на ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помеще­ния,транспортные средства, предметы дизайна служебных помеще­ний;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных цен­ностей, не предназначенных для непосредственного участия в произ­водстве (т.е. предназначенные для реализации);

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, со­оружений и других основных средств;

5) другого имущества, за исключением предназначенного для по­вседневного пользования физическим лицом и членами его семьи в соответствии с законодательством РФ.

Имущество, на которое может быть обращено взыскание, должно принадлежать организации или индивидуальному предпринимателю направе собственности.

Наказание за указанное преступление устанавливается в виде:

1) штрафа в размере от 200 000 руб. до 500 000 руб.;

или

2) штрафа в размере заработной платы или иного дохода осужден­ногоза период от восемнадцати месяцев до трех лет;

или

3) лишения свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью насрок до трех лет или без такового.