Особливості оподаткування операцій з векселями
Загальні принципи оподаткування операцій з векселями наступні:
Для цілей податкового обліку операції з цінними паперами, у тому числі й векселями, належать до операцій особливого виду, які регулюються п. 7.6 ст. 7 «Оподаткування операцій з цінними паперами і деривативами», які передбачає наступне:
ü платник податків при здійсненні операцій з цінними паперами веде окремий податковий облік «цінно-паперових» доходів і витрат. Такий «цінно-паперовий» облік ведеться за окремими видами цінних паперів: акціями та іншими корпоративними правами, облігаціями, векселями, деривативами та іншими цінними паперами.
ü в загальному податковому обліку відображається лише підсумковий додатний фінансовий результат – прибуток від операцій із цінними паперами, що розраховується як сума прибутків від операцій із цінними паперами кожного виду і включається за підсумками звітного періоду до валових доходів (рядок 01.4 декларації з податку на прибуток).
ü облік «цінно-паперових» доходів і витрат протягом звітного року ведеться наростаючим підсумком у додатку К3 до декларації з податку на прибуток.
ü у разі якщо за підсумками року за якимось видом цінних паперів отримано збиток, він переноситься на зменшення фінансового результату за таким самим видом цінних паперів у майбутніх звітних (податкових) періодів, і не зменшує прибуток, отриманий за іншими видами цінних паперів.
Відповідно до пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств» спеціальний порядок податкового обліку не поширюються на операції з емісії корпоративних прав чи інших цінних паперів, здійснювані платником податку, а також на операції з їх зворотного викупу чи погашення таким платником податків.
Отже, видача векселя емітентом не спричиняє жодних наслідків в податковому обліку емітенту.
При викупі векселя в окремому «цінно-паперовому» обліку векселедавця (емітента векселя) операції з видачі та зворотного викупу векселя не знаходять відображення (на податкових наслідках ситуації, коли емітент-векселедавець викуповує власний вексель, після чого відбувається його продаж. Сума дисконту визначається як безповоротна фінансова допомога, яка повинна бути віднесена до складу валових доходів відповідно до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств».
Приклад 5. Підприємство А (продавець) відвантажило підприємству Б (покупцю) товар вартістю 1800 грн. (у тому числі ПДВ – 300 грн.), за який підприємство Б розрахувалося векселем номіналом 1800 грн. Згодом підприємство Б (векселедавець) викуповує виданий вексель із дисконтом 200 грн., тобто за 1600 грн. Покажемо цю ситуацію схематично (рис. 4.1):
Рис. 4.1 - Схема здійснення господарських операцій за прикладом 5
Розглянемо податкові наслідки сторін у цьому випадку.
Прийняті умовні позначення:
ВД – валові доходи;
ВВ – валові витрати;
ПЗ – податкові зобов'язання щодо ПДВ;
ПК – податковий кредит щодо ПДВ.
Таблиця 4.5.- Податковий облік видачі векселів
| Підприємство | Податковий облік | ||||||||
| Товарна операція (купівля-продаж товарів, у розрахунок за які видано вексель) | Вексельна операція (видача та викуп векселя) (облік за п. 7.6 Закону про податок на прибуток) | ||||||||
| податок на прибуток | ПДВ | видача векселя покупцем | викуп векселя покупцем | ||||||
| ВД | ПЗ | ВВ | ПК | «ціннопаперові» доходи | «ціннопаперові» витрати | «ціннопаперові» доходи | «ціннопаперові» витрати | ||
| Підприємство А – прода-вець (векселе-держатель) | – | – | – | – | |||||
| 2. Підприємст-во Б – поку-пець (векселе-давець) | 200[3] | – | –[4] | – | – | –2 | |||
Питання для контролю знань
1. Дайте визначення сутності поняття «вексель».
2. Сформулюйте перелік основних законодавчих актів, що регулюють обіг векселів в Україні.
3. Охарактеризуйте вексель як різновид цінних паперів. У чому його особливості ?
4. Назвіть основні ознаки векселя.
5. Дайте характеристику видів векселів.
6. Чим простій вексель відрізняється від перекладного?
7. Хто є суб'єктами вексельного обігу ?
8. Як відбувається обіг векселів?
9. Назвіть та дайте характеристику суб’єктів вексельного обігу.
10. Назвіть перелік обов’язкових реквізитів векселів. Чим порядок заповнення простих векселів відрізняється від правил визначених для переказних векселів ?
11. Визначить сутність поняття «індосамент векселі».
12. Охарактеризуйте суб’єктів процесу індосаменту векселів.
13. Визначить основні вимоги до індосаменту.
14. Сформулюйте загальну методику бухгалтерського обліку видачі векселів емітентом.
15. Сформулюйте порядок відображення в бухгалтерському обліку придбання векселів.
16. Визначить правила бухгалтерського обліку індосаменту векселів.
17. У чому полягають особливості відображення в обліку процесу викупу векселів ?
18. Яким чином проводиться податковий облік операцій з векселями?
Дата добавления: 2015-08-11; просмотров: 1338;