Податковий облік відсотків по облігаціях

Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» не містить спеціальної норми щодо податкового обліку сум отримуваних відсотків інвестором.

За загальним правилом такі доходи включаються до складу валового доходу. При визначенні дати такого включення інвестор повинен виходити з пп. 11.3.6 ст. 11 Закону - датою збільшення валового доходу кредитора від здійснення кредитово-депозитних операцій є дата нарахування відсотків в терміни, передбачені договором.

Оскільки доход по дисконтних, а також цільовим облігаціям інвестор отримує у момент їх погашення або викупу емітентом, то і валові доходи виникають на дату погашення таких облігацій.

Сума грошових коштів, що отримуються інвестором при погашенні процентних облігацій, не збільшує валовий дохід такого інвестора.

Суму грошових коштів, що отримується при погашенні дисконтних облігацій, інвестор порівнює з сумою, по якій облігації купувалися на етапі емісії. Тобто в тому податковому періоді, в якому відбулося погашення дисконтної облігації, інвесторові слід визнати валовий доход в сумі позитивної різниці між номінальною вартістю дисконтної облігації і ціною придбання (якщо інвестор не відображав в податковому обліку операцію з придбання облігації взагалі) або збільшити «цінно-паперовий» доход (якщо були збільшені «цінно-паперові» витрати). Погашення облігацій, як і їх емісії, є операцією, яка не обкладається ПДВ.

Питання для контролю знань

1. Дайте визначення облігації. Які майнові права отримує набувальник облігації ?

2. Якими законодавчо-нормативними актами регламентується випуск та обіг облігацій ?

3. Визначить фундаментальні властивості облігацій як різновиду цінного паперу.

4. У яких випадках підприємства вдаються до емісії облігацій ?

5. Сформулюйте основні класифікаційні ознаки групування облігацій.

6. Визначить особливості облігаційної позики виходячи із різних видів класифікації облігацій.

7. Визначить особливості облігаційного займу, які впливають на порядок організації бухгалтерського та податкового обліку таких цінних паперів.

8. Охарактеризуйте чинники, що впливають на вартість облігацій.

9. Сформулюйте випадки застосування різних видів вартості (ціни) облігації.

10. Що є доходом за облігацією ? Які види доходів можуть отримувати власники облігацій ?

11. Охарактеризуйте особливості бухгалтерського обліку наявності та руху облігацій у інвестора.

12. Дайте визначення сутності поняття «ефективна ставка відсотку». Охарактеризуйте методику розрахунку цього показника.

13. На яких рахунках здійснюється відображення в обліку у інвестора наявність та рух облігацій ?

14. Визначить особливості бухгалтерського обліку облігацій у емітента.

15. Сформулюйте методику податкового обліку процесу придбання облігацій.

16. Визначить правила податкового обліку процентів за облігаціями.