Налог на прибыль
ПИФ не является ни юридическим, ни физическим лицом и, следовательно, не является налогоплательщиком.
Пайщики как владельцы ценных бумаг (паев) уплачивают налог на прибыль (для юр. лиц) или НДФЛ (для физ. лиц) только в случае продажи или погашения паев, а также при получении промежуточных выплат (доходов) из имущества фонда.
Налог на добавленную стоимость
НДС при внесении имущества в фонд не возникает, т.к. это является передачей имущества в инвестиционных целях и не является реализацией.
(При передаче имущества собственник (пайщик) может восстановить НДС, если он был поставлен к зачету в доле к недоамортизированной части имущества).
НДС при передаче имущественных прав
Операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по договорам денежного займа и кредитным договорам, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором освобождены от НДС (155 НК РФ, подпункт 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в ред. ФЗ от 19.07.2007 № 195-ФЗ).
НДС по операциям с имуществом фонда
На сегодняшний день вопрос о том, является ли управляющая компания налоговым агентом по уплате НДС, до конца не решен (ст. 174-1 НК РФ).
Вопрос о необходимости уплаты НДС возникает в двух ситуациях: при передаче пайщиком имущества в ПИФ и при совершении операций управляющей компанией.
Согласно п. 4 ст.39 НК РФ передача имущества в качестве вклада, если такая передача носит инвестиционный характер не признается реализацией этого имущества, поэтому НДС не облагается. Однако возникает вопрос о необходимости возмещения уплаченного при приобретении или строительстве объекта недвижимости и затем зачтенного НДС.
Мы сталкивались с позицией налоговых органов, согласно которой признавалось необходимым возмещать бюджету зачтенный ранее НДС. В данном случае приводится пункт 2 статьи 171 НК РФ, согласно которому вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Кодекса. Логика здесь такова – раз изменилось целевое использование имущества и оно более не применяется в производственной деятельности предприятия, то и проведенный зачет НДС нельзя признавать правомерным. Однако, из буквального толкования приведенных норм кодекса следует, что правовым основанием зачета НДС является первоначальная цель приобретения имущества.
По аналогичным спорам в части правомерности зачета НДС по имуществу, впоследствии передаваемому в качестве вклада в уставный капитал общества, ВАС РФ однозначно определил, что такой подход нельзя признать правомерным, указав следующее.
Действующим законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога на остаточную стоимость имущества в случае принятия сумм налога к вычету и возмещению при постановке на учет приобретенных для использования в производстве основных средств после передачи этих средств в уставный капитал другого хозяйственного общества. В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ). Поэтому при приобретении товаров для этих целей налоговый вычет производиться не должен. Как следует из анализа статей 39, 146, 170 - 172 Кодекса, в случае, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества. Если же имущество фактически приобреталось для взноса в уставный капитал, то права на налоговый вычет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщику, не имеется. Эта сумма согласно статье 170 Кодекса учитывается в стоимости соответствующих товаров (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2003 г. N 7473/03).
Таким образом, если пайщик передает в ПИФ недвижимое имущество, приобретенное им для совершения облагаемых НДС операций, в частности, для сдачи торговых площадей в аренду, возмещение им ранее зачтенного НДС не производится.
Другим вопросом является налогообложение НДС операций управляющей компанией с имуществом ПИФ после его формирования.
Объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров, работ, услуг, в том числе операции по передаче имущества в аренду. В то же время обязанность по уплате налога возникает только в том случае, если в отношении каждого налога законодательством установлены следующие элементы налогообложения: налогоплательщик; объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (ст. 17 НК РФ).
Однако для операций с имуществом паевого инвестиционного фонда Налоговый кодекс не устанавливает налогоплательщика и порядка уплаты налога. Так, управляющая компания не может являться плательщиком НДС, поскольку осуществляет операции не в качестве собственника имущества, а в качестве доверительного управляющего. Действительно, согласно ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). Понятие дохода содержится лишь в ст.41 НК РФ, где доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы от капитала" НК РФ. Очевидно, что экономическая выгода при осуществлении операций по реализации (сдаче в аренду) недвижимого имущества ПИФ возникает у его пайщиков, но не у управляющей компании. В то же время действующее законодательство не возлагает на нее и обязанностей налогового агента по НДС.
Кроме того, участники паевого фонда не ведут учет операций по реализации имущества фонда, поскольку обязанность ведения учета возложена на управляющую компанию, и, соответственно, не имеют возможности определять налоговую базу и уплачивать налог.
По этой причине – неопределенности налогового законодательства – существующие паевые инвестиционные фонды на сегодняшний день не платят НДС.
Федеральный закон «Об инвестиционных фондах», вступивший в силу в конце 2001 года, открыл для субъектов рынка недвижимости новые возможности для выстраивания правовых систем, которые помимо решения инвестиционных задач позволяют оптимизировать налоговые выплаты. Расчеты показывают, что для крупных торговых центров, бизнес-центров и административных зданий, основной доход которых формируется за счет арендных платежей, использование правовой конструкции паевого инвестиционного фонда недвижимости позволяет сэкономить до 30
Дата добавления: 2015-08-01; просмотров: 670;