Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль с учетом результатов от реализации и прочего выбытия ценных бумаг по категориям налогоплательщиков.

Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений статей 298 и 299 Налогового Кодекса.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с настоящей главой.

Организации, осуществляющие дилерскую деятельность, не ведут отдельного учета налоговой базы по категориям ценных бумаг. Все прибыли и убытки они включают в общий расчет прибыли. Согласно пункту 11 статьи 280 НК РФ налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее, с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных указанными выше налогоплательщиками в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

Все остальные профессиональные участники рынка ценных бумаг должны вести раздельный учет операций с ценными бумагами по двум категориям (обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимся). В учетной политике они обязаны выбрать категорию ценных бумаг, по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные виды доходов и расходов (абзац 3 пункта 8 статьи 280 НК РФ).

Профессиональные участники фондового рынка, не являющиеся дилерами, по одной из категории ценных бумаг могут включать в расчет налоговой базы не только доходы и расходы по соответствующим операциям с ценными бумагами, но и доходы и расходы по другим видам своей деятельности, которая не связана с ценными бумагами. Рассмотрим на примерах.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2) по стоимости единицы.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Положения второго - шестого абзацев настоящего пункта не распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

Налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных указанными выше налогоплательщиками в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

Налогообложение эмитента

Средства, полученные путем эмиссии (выпуска) облигаций, не включаются в валовый доход эмитента и не подлежат налогообложению.

Средства, направленные эмитентом на погашение (выкуп) облигаций, не включаются в валовые затраты эмитента.

По процентным облигациям — сумма процентов включается в состав валовых расходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна быть осуществлена выплата этих процентов.

Если процентные облигации при размещении были проданы с дисконтом к номинальной стоимости, то балансовые убытки от их размещения относятся в состав валовых расходов в налоговый период, в течение которого произошло погашение (выкуп) этих облигаций.

Налогообложение инвесторов — юридических лиц

Предприятия покупают облигации всех видов за счет средств, которые они получают в свое распоряжение после выплаты налогов и процентов за банковские кредиты.

Процентный доход инвесторов-юридических лиц включается в сумму валовых доходов владельца облигаций в том налоговом периоде, в течение которого был получен такой доход. К процентным доходам относятся также сумма дисконта, которая определяется как разница между ценой размещения облигаций и ценой их погашения.

Средства, полученные инвесторами от погашения облигаций, не включаются в валовый доход предприятия и не подлежат налогообложению.

Средства, направленные на приобретение облигаций, не включаются в валовые затраты.

Налогообложение инвесторов — физических лиц

Облигации всех видов покупаются гражданами только за счет их личных средств.

Процентный доход физического лица и доход, полученный от операций по торговле облигациями, включается в совокупный налогооблагаемый доход владельца облигаций.

Доход, полученный от операций по торговле облигациями, определяется как разница между выручкой от продажи облигаций и документально подтвержденными расходами, которые непосредственно связаны с приобретением облигаций.

При выплате процентного дохода Платежный Агент удерживает за счет такой выплаты подоходный налог в размере 15% от суммы такого дохода.

При получении физическим лицом доходов от операций с облигациями, такое физическое лицо самостоятельно осуществляет расчет, выплату подоходного налога и несет ответственность за внесение налога в бюджет.

Налогообложение инвесторов — нерезидентов

Резиденты, которые осуществляют выплату нерезидентам (в том числе на счета нерезидентов), от осуществления инвестиций в процентные облигации, обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и платить такой налог.

Резиденты, которые работают от имени, за счет и по поручению нерезидентов на рынке облигаций, самостоятельно подают налоговому органу по месту своего расположения отчет про удержание и внесение в составляющие бюджеты налогов.

Литература:

Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами. http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a22/44697.html

Налогообложение операций с ценными бумагами. http://www.fuib.com/ru/securities