Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в части дивидендов по акциям
Исполнение обязанности налогового агента
Налоговый агент – это лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ). На российскую организацию, которая выплачивает дивиденды, обязанности налогового агента по налогу на прибыль возлагаются при выплате дивидендов юридическим лицам (п. 2 ст. 214, п. 2 и 3 ст. 275 НК РФ). Отметим, что организация — источник выплаты дивидендов должна исполнять обязанности налогового агента независимо от того, какой налоговый режим, общий или специальный (кроме ЕНВД), она применяет.
При выплате дивидендов юридическим лицам организация – источник выплаты обязана удержать налог на прибыль только в том случае, если получатель дивидендов признается плательщиком данного налога. Например, в случае выплаты дивидендов организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, выплачивающая дивиденды фирма не должна исполнять обязанности налогового агента (письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 03-03-02-04/1/97). Также не нужно удерживать налог при выплате дивидендов по акциям, находящимся в собственности РФ или субъектов РФ (письма Минфина России от 13 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/663, от 25 июля 2007 г. № 03-03-06/2/141, от 31 мая 2007 г. № 03-03-06/1/343). Аналогичная позиция отражена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98 и в Постановлении ФАС Московского округа от 1 апреля 2004 г. по делу № КА-А40/2253-04.
Если же организация – получатель дивидендов является плательщиком единого налога на вмененный доход, налог с дивидендов необходимо удержать. Дело в том, что такие организации освобождены от уплаты налога на прибыль лишь в отношении доходов от деятельности, которая переведена на ЕНВД (п. 4 ст. 346 НК РФ), а дивиденды к таким доходам не относятся (письмо Минфина России от 16 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/121).
Между тем выяснять, какой налоговый режим применяет получатель дивидендов, в обязанности налогового агента не входит. Так что, если при выплате дивидендов в адрес организации, применяющей УСН или уплачивающей ЕСХН, был удержан налог на прибыль, ошибки при исчислении налоговой базы не возникнет. Но если у организации – плательщика дивидендов имеется информация, что собственник вклада (доли) уплачивает ЕСХН или применяет УСН, удерживать налог на прибыль, по нашему мнению, не следует. Такие доходы подлежат налогообложению у получателя дивидендов (п. 1 ст. 250, п. 1 ст. 346, п. 1 ст. 346 НК РФ). В данном случае держатель вклада (доли) должен заранее сообщить источнику выплаты дохода о том, чтобы тот не удерживал налог на прибыль при выплате дивидендов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если налоговый агент ошибется в налоговом расчете и это приведет к завышению или занижению суммы, подлежащей перечислению в бюджет, придется подать уточненный расчет. В нем отражаются данные по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки и искажения (п. 6 ст. 81 НК РФ).
Итак, российская организация должна исполнять обязанности налогового агента, если она выплачивает дивиденды:
- российской организации, являющейся плательщиком налога на прибыль;
- иностранной организации.
Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать, различается в зависимости от того, является получатель дивидендов резидентом РФ или нет.
Дата добавления: 2015-08-01; просмотров: 723;