События после отчетной даты

Временной интервал между отчетной датой и датой представле­ния отчетной информации руководству занимает обычно несколько месяцев. За это время могут произойти события, в силу которых информация, представленная в отчетности, утрачивает актуальность, становится менее достоверной, а в ряде случаев может привести к ошибкам в принятии инвесторами тех или иных экономических ре­шений. Подобные проблемы устраняются путем информирования пользователей финансовой отчетности обо всех существенных со­бытиях, относящихся к компании, произошедших после отчетной даты. Их последствия компания обязана учитывать либо путем вне­сения корректировок в уже сформированные показатели финансо­вой отчетности, либо путем отражения ранее не признанных объек­тов учета.

Цель МСФО 10 «События после отчетной даты» состоит в опре­делении принципов учета событий, имевших место в период между отчетной датой и датой утверждения руководством финансовой от­четности компании. При этом необходимо ответить на два основ­ных вопроса:

1) когда компания должна корректировать свою финансовую от­четность с учетом событий, произошедших после отчетной даты;

2) какую именно информацию следует представлять?

С принятием в 1998 г. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» ряд положений МСФО 10, затрагивающих порядок раскрытия информации об условных событиях, был уточнен. Таким образом, раскрывая информацию о событиях после отчетной даты, следует руководствоваться как МСФО 10, так и МСФО 37.|

МСФО 10 указывает составителю финансовой отчетности на не­обходимость раскрытия после отчетной даты информации об услов­ных событиях.

Признание и оценка условных событий

Событие квалифицирует­ся как условное при выполнении двух критериев признания:

1) отсутствует точная уверенность в наступлении данного со­бытия;

2) финансовый результат наступления события невозможно оце­нить точно.

Условное событие — это условие или обязательство, конечный результат которого (прибыль или убыток) будет подтвержден лишь при наступлении (или ненаступлении) одного или нескольких не­предвиденных событий в будущем.

Условное событие существует на дату составления финансовой отчетности. Оценка условного события не может быть точной и определен­ной, поскольку на дату составления финансовой отчетности отсут­ствует подтверждающая ее информация. Основой оценки условного события является суждение менеджеров компании: как правило, она находится в определенном диапазоне.

Говоря об условности в оценках, необходимо понимать, что пред­варительная оценка хозяйственной операции не всегда является кри­терием признания события условным. Например, для расчета сум­мы амортизации компания использует прогнозную оценку срока службы актива. Однако этот прогноз не переводит процесс начисле­ния амортизации в категорию условных событий: окончательное истечение срока полезного использования — обстоятельство вполне определенное. Задолженность за полученные услуги также может оце­ниваться предварительно, но это не является критерием признания ее в качестве условного события: неопределенность факта возник­новения этого обязательства отсутствует.

Если условное событие свершится, то его результатом станет по­лучение компанией либо прибыли, либо убытка. Однако до тех пор, пока событие квалифицируется как условное, на дату составления в финансовой отчетности признаются условные прибыли либо услов­ные убытки.

Порядок учета и отражения в отчетности условного убытка зави­сит от ожидаемого результата свершения условного события. Если существует вероятность того, что таким результатом станет получение убытка, он признается в финансовой отчетности. Оценка суммы условного убытка производится экспертным путем. Из нескольких возможных значений выбирается наиболее вероятное. При отсут­ствии диапазона значений условный убыток признается в отчетнос­ти по наименьшей сумме. Если существует вероятность возникнове­ния убытков сверх признанной величины, такая информация рас­крывается в отчетности дополнительно.

Потенциальный убыток может быть уменьшен или не признан в отчетности вовсе, если компанией предъявлен иск третьей стороне. В подобных случаях убыток признается расходом периода в сумме, уменьшенной на величину вероятной компенсации по предъявлен­ному иску.

В соответствии с принципом осмотрительности условные прибыли не должны признаваться в отчетности доходом или активом. Ин­формация о существовании условных прибылей должна раскрываться в случаях, когда существует вероятность их получения.

Если получение прибыли является определенным, она перестает быть условной и подлежит признанию.

Согласно МСФО 10 события, произошедшие после отчетной даты, — это события (как благоприятные, так и неблагоприятные), произо­шедшие в период между отчетной датой и датой утверждения финан­совой отчетности.

Отчетной датой является последний день отчетного периода. Да­той утверждения финансовой отчетности считается день принятия решения советом директоров или наблюдательным советом о ее пуб­ликации для внешних пользователей или дата подписания финансо­вой отчетности уполномоченными лицами компании. Пользовате­лям отчетности важно знать дату утверждения отчетности, посколь­ку в ней не отражены события, произошедшие после этой даты.

Дата подписания отчетности к публикации во многом зависит от процедуры ее утверждения, что в свою очередь предопределяется структурой руководства компании, нормативными требованиями и правилами, затрагивающими вопросы составления и окончательно­го оформления финансовой отчетности.

МСФО 10 выделяет две группы событий, произошедших после отчетной даты:

1) события, подтверждающие свершение условных событий, при­знанных в отчетности. Эти события в виде соответствующих кор­ректировок должны быть внесены в отчетность после отчетной даты;