Сообщение информации лицам, отвечающим за управление, и руководству

Аудитор вправе обсуждать отдельные аспекты планирования с лицами, отвечающими за управление, и руководством предприятия. Такое обсуждение является частью необходимого взаимодействия с лицами, отвечающими за управление, и повышает эффективность аудита.

Обсуждению подлежат такие вопросы, как стратегия аудита и сроки его проведения, в том числе любые возможные ограничения или дополнительные требования. Часто обсуждение с руководством проводится, чтобы облегчить выполнение аудиторского задания и руководство им. Тем не менее за составление общей стратегии аудита и плана аудита всегда отвечает аудитор, поэтому во время обсуждения ему следует проявить осторожность, чтобы действенность аудита не снизилась. Например, аудитор должен рассмотреть, не представляет ли угрозу эффективности аудита обсуждение с руководством характера и сроков проведения аудиторских процедур по существу, поскольку такое обсуждение может сделать характер процедур проверки слишком предсказуемым.

Вопросы, требующие дополнительного рассмотрения при первичном аудиторском задании

Прежде чем приступить к аудиту, проводимому впервые, аудитор должен:

• выполнить процедуры по принятию клиента и согласовать условия конкретного аудиторского задания;
• связаться с предшествующим аудитором, если имела место смена аудитора в соответствии с установленными этическими требованиями.

Цели и задачи планирования аудита остаются неизменными независимо от того, проводится аудит впервые или уже он проводился ранее. Однако если аудит проводится в первый раз, то аудитор должен увеличить объем процедур, связанных с планированием, поскольку у него отсутствует опыт работы с данным предприятием, который обычно принимается во внимание при планировании повторного аудита.

Разрабатывая общую стратегию аудита и план аудита при первоначальном аудите, аудитор должен:

• ознакомиться с рабочими документами предшествующего аудитора, если это не запрещено законодательными и нормативными актами;
• рассмотреть все значимые вопросы (включая применение принципов бухгалтерского учета и стандартов подготовки финансовой отчетности), которые обсуждались с руководством и лицами, отвечающими за управление, в связи с первоначальным выбором аудитора, и то, как эти вопросы могут повлиять на общую стратегию аудита и план аудита;
• рассмотреть запланированные аудиторские процедуры по сбору доказательств в отношении начальных сальдо (в соответствии с МСА 510 «Первая аудиторская проверка — начальные сальдо»);
• привлечь к выполнению задания сотрудников, обладающих навыками и профессиональной компетентностью, соответствующими ожидаемым значимым рискам;
• выполнить прочие процедуры внутрифирменной системы контроля качества в отношении проверок, проводимых впервые (например, внутрифирменной системой контроля качества может быть установлено требование о привлечении еще одного руководителя аудиторской проверки или представителя высшего руководства к изучению общей стратегии аудита до начала проведения важных аудиторских процедур или к обзорной проверке аудиторского заключения до его выдачи).

Понимание бизнеса предприятия и его среды и оценка рисков существенного искажения

ISA 315 «Understanding the entity and its environment and assessing the risks of material misstatement»

Аудитор должен обладать знаниями о деятельности предприятия и его среде, включая внутренний контроль, достаточными для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности, которые являются результатом мошенничества или ошибок, а также для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Полученное представление о деятельности предприятия и его среде является основой, в рамках которой планируется аудит и выражается профессиональное суждение в отношении оценки риска существенных искажений финансовой отчетности и ответных действий на оцененные риски.

На всех стадиях аудиторской проверки аудитор выражает профессиональное суждение по тем вопросам, для решения которых важно знание бизнеса, а именно таким, как:

• определение уровня существенности и оценка того, насколько выбранный уровень существенности остается адекватным в течение всей аудиторской проверки;
• анализ соответствия выбора и применения учетной политики и адекватности сведений, раскрываемых в финансовой отчетности;
• определение областей, где может потребоваться специальное аудиторское рассмотрение;
• разработка прогнозных значений, используемых при выполнении аналитических процедур;
• разработка и выполнение дальнейших аудиторских процедур, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;
• оценка достаточности и уместности полученных аудиторских доказательств.