Предварительные действия

Перед началом аудиторского задания аудитор должен:

• выполнить процедуры, связанные с возможностью продолжения сотрудничества с клиентом и с особенностями конкретного аудиторского задания (на основании МСА 220);
• оценить соответствие аудиторского задания этическим требованиям, в том числе требованию к независимости (на основании МСА 220);
• обеспечить понимание клиентом условий аудиторского задания (в соответствии с МСА 210 «Условия аудиторского задания»).

Аудитор должен рассматривать возможность продолжения сотрудничества с клиентом и оценивать соблюдение этических норм, в том числе требования к независимости аудитора, в течение всего аудита, но прежде всего — каждый раз, когда изменяются какие-либо условия или обстоятельства. Однако предварительные действия аудитора, связанные с решением этих вопросов, выполняются до проведения других значимых действий по выполнению текущего аудиторского задания. Для продолжающихся аудиторских заданий такие предварительные действия зачастую проводятся ненамного позже завершения предыдущего аудита (или в связи с таким завершением).

Цель предварительных действий — обеспечение уверенности в том, что аудитор рассмотрел все события или обстоятельства, которые могли бы отрицательно повлиять на его возможность спланировать и выполнить аудит таким образом, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Проведение предварительных действий способствует уверенности в том, что:

• аудитор независим в отношении планируемого аудиторского задания и имеет возможность выполнить его;
• отсутствуют какие-либо вопросы, ставящие под сомнение честность руководства, которые могли бы повлиять на готовность аудитора продолжить выполнение задания;
• отсутствуют какие-либо разногласия с клиентом в отношении условий задания.

Планирование действий

Общая стратегия аудита

Аудитор должен разработать общую стратегию аудита.

Общая стратегия аудита устанавливает объем, временные рамки, направление аудита и является руководством при разработке более детального плана аудита.

Разработка общей стратегии аудита включает:

• определение характеристик, обусловливающих объем задания, таких как используемый подход к подготовке финансовой отчетности с учетом отраслевых особенностей и территориальное расположение подразделений клиента;
• установление сроков подготовки отчетов по результатам проведения задания для того, чтобы спланировать сроки выполнения аудита и характер необходимых контактов (например, сроки подготовки промежуточного и окончательного отчетов), ключевые даты предполагаемых контактов с руководством клиента;
• рассмотрение важных вопросов аудита, а именно:
• определение уровня существенности;
• предварительное определение областей с высоким уровнем риска существенного искажения финансовой отчетности;
• предварительное определение существенных статей отчетности и сальдо по счетам;
• оценка того, может ли аудитор спланировать получение доказательств эффективности внутреннего контроля;
• определение последних по времени значимых изменений, относящихся к сфере деятельности предприятия, его отрасли, принципам подготовки финансовой отчетности и другим соответствующим обстоятельствам.

При разработке общей стратегии аудита аудитор также должен рассмотреть результаты предварительных действий.

Надлежащий процесс разработки общей стратегии аудита помогает аудитору установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для выполнения условий аудиторского задания. Общая стратегия аудита должна четко определять:

• ресурсы, используемые для проведения аудита конкретных статей и разделов (например, для аудита разделов, связанных с высоким риском, назначаются более опытные члены аудиторской группы или определяется необходимость привлечения экспертов);
• объем ресурсов, необходимых для проведения аудита конкретных областей (например, число членов группы, участвующих в инвентаризации запасов на складах; степень проверки работы прочих аудиторов, если в выполнении задания участвуют различные аудиторские фирмы; бюджет времени аудита (в часах) для проверки разделов с высоким уровнем риска);
• время, когда эти ресурсы должны использоваться — при промежуточном аудите или при аудите на дату составления финансовой отчетности;
• порядок управления ресурсами, а также их распределения и контроля (например, определяется, когда должны проводиться обсуждения в группе, представляться отчеты партнера, ответственного за задание, и руководителя проверки).

После того как установлена общая стратегия аудита, приступают к составлению детального плана аудита, в котором вопросы, определенные при разработке общей стратегии, учитываются таким образом, чтобы достичь целей аудита наиболее эффективным образом. Обычно аудитор разрабатывает общую стратегию аудита до составления детального плана аудита, однако вовсе не обязательно отделять эти процедуры друг от друга или выполнять строго последовательно: они тесно взаимосвязаны, и изменения в одной из них могут привести к изменениям в другой.

План аудита

Аудитор должен разработать план аудита, с тем чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

План аудита более детализирован по сравнению с общей стратегией аудита и включает описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, выполняемых членами аудиторской группы, с тем чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Документальное оформление плана аудита служит доказательством надлежащего планирования и выполнения аудиторских процедур. Рабочие документы по планированию должны быть рассмотрены и одобрены до проведения дальнейших аудиторских процедур.

План аудита включает в себя:

• описание характера, сроков проведения и объема планируемых процедур, необходимых для оценки риска существенных искажений;
• описание характера, сроков проведения и объема планируемых дальнейших аудиторских процедур. План дальнейших аудиторских процедур должен отражать решение аудитора о том, следует ли проверять эффективность средств внутреннего контроля и характер, время и объем планируемых процедур по существу;
• любые другие аудиторские процедуры, которые должны выполняться в ходе аудиторского задания в соответствии с требованиями МСА (например, направление прямых запросов или обсуждение с юристами клиента).

Планирование аудиторских процедур должно осуществляться по мере разработки плана всего аудиторского задания. Например, планирование процедур оценки аудиторского риска обычно происходит в начале аудита. Однако планирование характера, сроков и объема конкретных дальнейших аудиторских процедур зависит от результата процедур по оценке аудиторского риска. Кроме того, аудитор может начать выполнение дальнейших аудиторских процедур для некоторых классов существенных финансовых операций до завершения детального планирования по всем оставшимся процедурам.

Изменение запланированных решений в процессе аудита

Общая стратегия аудита и план аудита должны пересматриваться и изменяться по мере необходимости в ходе аудита.

Необходимость изменения общей стратегии, плана аудита и, как следствие, характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур может возникнуть неожиданно, в результате изменения условий проверки или в связи с полученными аудиторскими доказательствами.

При выполнении задания внимание аудитора может привлечь информация, значительно отличающаяся от той, которую он использовал при планировании аудиторских процедур. Например, при выполнении процедур по существу аудитор может получить доказательства, противоречащие доказательствам, полученным при тестировании эффективности средств контроля. В этом случае аудитору следует пересмотреть запланированные аудиторские процедуры, исходя из полученных результатов оценки рисков.