ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ 4

Порядок заполнения разд. 4 справки 2-НДФЛ приведен в разд. II Рекомендаций, утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

В этом разделе налоговый агент отражает сведения о предоставленных им в налоговом периоде физическому лицу:

- стандартных вычетах (ст. 218 НК РФ);

- социальном вычете по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Заметим, что с 1 января 2015 г. в состав расходов по данному социальному вычету включены также страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, п. 12 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

В данном разделе также должны быть отражены имущественные вычеты, предоставленные физическому лицу налоговым агентом. Однако здесь нужно отметить следующее.

С 1 января 2014 г. положениями ст. 220 НК РФ предусмотрено два вида вычетов, предоставляемых налогоплательщику при приобретении (строительстве) им жилой недвижимости, а также при приобретении земельных участков (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ):

1) по расходам на приобретение (строительство) жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), потраченным на приобретение (строительство) указанного имущества, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов.

Вместе с тем Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденные Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, не учитывают соответствующие изменения, внесенные в ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ. В них осталась ссылка на утративший с 1 января 2014 г. силу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, которым до 2014 г. был предусмотрен имущественный вычет, состоявший из двух видов обозначенных расходов (расходы на приобретение имущества и уплату процентов по целевым кредитам).

Полагаем, что отсутствие соответствующих изменений в Рекомендациях не является для налоговых агентов препятствием к тому, чтобы отразить в справке 2-НДФЛ за 2014 г. имущественные вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ в редакции на 2014 г. и предоставленные налогоплательщику налоговым агентом за 2014 г. Тем более что предусмотренные коды вычетов в Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ со значениями 311, 312, 318, на наш взгляд, могут быть использованы в целях отражения в справке 2-НДФЛ вычетов по пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Пункты разд. 4 заполняются или остаются пустыми (не приводятся) в зависимости от того, какой (какие) вычет вы предоставили физическому лицу.

Рассмотрим показатели, отражаемые в разд. 4.

--------------------------------

<*> Если третий по счету ребенок является инвалидом, то в целях получения стандартного вычета на него применяется код 117 (Письмо Минфина России от 10.01.2012 N 03-04-05/8-1).

<**> В отношении социальных вычетов в сумме уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ) специальный код в Справочнике отсутствует. ФНС России в Письме от 11.02.2014 N БС-4-11/2189@ разъяснила, что в справке 2-НДФЛ указанные суммы следует отражать по коду вычета 620 "Иные суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации".