Основные виды прямых и косвенных налогов

Прямыми налогами облагаются непосредственно физические и юридические лица, а также их доходы. Сумма прямого налога вносится непосредственно налогоплательщиком в казну. К ним можно отнести, например, подоходный налог на физических лиц, налог на прибыль, на имущество.

Косвенными налогами облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги взимаются путем их включения в цены товаров и услуг. Их косвенный характер проявляется в том, что они уплачиваются не всеми гражданами и организациями, а лишь теми, кто покупает облагаемые налогом товары и услуги. В настоящее время существуют три основных разновидности косвенных налогов: акцизы, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины.

Наиболее важными из них являются акцизы, которые представляют собой надбавку к цене товаров или тарифа за услуги преимущественно массового потребления. Например, купив бутылку пива или пачку сигарет, вы тем самым уплатили косвенный налог, поскольку величина акциза заложена в цену товара. Таможенные пошлины представляют собой налоги, взимаемые с товаров, импортируемых, экспортируемых и идущих через страну транзитом.

Вид и природа прямых и косвенных налогов совершенно отличны друг от друга. Если прямые налоги всегда ориентированы на личную (коллективную) работоспособность, которая и является источником «жертвоприношения», то косвенные налоги почти индифферентны – они ориентируются на вещи, а не на лица.

Косвенными налогами легче управлять. Поэтому страны недостаточно развитые экономически взимают в основном косвенные налоги, в то время как прямые налоги взимаются в странах с развитой экономикой и с населением, обладающим достаточно высоким уровнем образования.

5. По методу исчисления: абсолютные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Абсолютные налоги устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от величины дохода.

Пропорциональные налоги действуют в одинаковом процентном размере независимо от суммы дохода.

Прогрессивными являются такие налоги, средняя ставка которых повышается по мере возрастания дохода. Существуют два типа прогрессивных шкал налогообложения, построенных по типу простой и сложной прогрессии. При простой прогрессии повышенная ставка налога применяется к полной более высокой сумме дохода. При сложной прогрессии по более высокой ставке взимается налог с разницы между всей суммой облагаемого дохода и пределом суммы дохода, облагаемого по более низкой ставке.

Регрессивными называются налоги, средняя ставка которых снижается по мере роста дохода. Регрессивный характер в основном носят косвенные налоги. Этот вид налогов вводится с целью стимулирования роста производства или товарооборота.

Общая классификация налогов представлена на рис. 10.3.

Налог выплачивается по определенной ставке.

Налоговая база – стоимостная, физическая и иная характеристика объекта налогообложения.

В экономической теории и практике бухгалтерского учета налоговая ставка, как правило, выражается в процентах. Например, выплачивается подоходный налог с физического лица, если в качестве налоговой базы выступает личный доход гражданина величиной 10 тыс. руб., а величина исчисленного налога составляет 1300 руб., то налоговая ставка будет равна:

(1300 руб. : 10 000 руб.) ∙ 100% = 13%.

Рис. 10.3. Общая классификация налогов

Изменяя налоговые ставки, государство может воздействовать на объемы капиталовложений и сбережений, уровень потребления и т.д. В результате налоги могут воздействовать на экономическое поведение людей. Но они могут и искажать это поведение, выступать стимулом со знаком «минус», побуждать уклоняться от предложенных трудовых услуг, сокращать инвестирование и т.д. История налогообложения, в том числе и в России, отмечена многочисленными примерами искажающего эффекта. Петр 1 вводил налог на бороды, Н.С. Хрущев – на яблоневые деревья в личных подсобных хозяйствах. Искажения связаны с попытками налогоплательщиков уменьшить свои налоговые обязательства.

Искажающий налог называют паушальным. В соответствии с экономической теорией налог считается неискажающим тогда, когда плательщик не может предпринять что-либо для изменения своих налоговых обязательств.

Каков оптимальный уровень налоговой ставки? И существует ли он вообще? А если существует, то может ли он быть одинаковым для всех стран, независимо от их национальных особенностей, включающих многие компоненты экономического поведения людей (мотивация труда, готовность платить налоги и пр.)? Связь между ставкой налогов и величиной налоговых поступлений в государственный бюджет описывает кривая Лаффера (рис. 10.4).

Рис. 10.4. Кривая Лаффера

Согласно концепции американского экономиста Артура Лаффера (р. 1940 г.)[8], стремление правительства пополнить казну увеличением налогового пресса может привести к противоположным результатам. Это и продемонстрировал ученый с помощью своей известной кривой. При увеличении ставки налога до определенных пределов (50%) доход государства увеличивается, а затем начинает уменьшаться (снижается деловая активность, часть предпринимателей уходит в теневую экономику). При 100%-ном налогообложении доход государства равен нулю. При налогах, например, в 20% и 80% доходы в бюджет одинаковы.

Практика налогообложения показала, что такая зависимость существует, но, во-первых, она нуждается в определенной корректировке по отношению к той или иной стране (в большинстве европейских стран и усиление налогового пресса свыше 50% не приводило к резкому снижению деловой активности), во-вторых, снижение налоговых ставок – это мероприятие, имеющее длительный лаг воздействия, т.е. это дает эффект в долгосрочный период.

Из сказанного вытекает, что государственные доходы могут быть максимизированы только при некотором оптимальном уровне ставки налога. Трудность заключается в определении оптимального уровня налоговой ставки для данной страны.