Из доходов предприятия

Таблица 7.2

Состояние основных фондов промышленности (на конец года, в%)

Основной капитал в процессе кругооборота подвергается физиче­скому, моральному и информационному износу.

Физический износ — это утрата капиталом потребительски) свойств, потребительной стоимости, а с ней и стоимости вследствие разрушения его физической субстанции. Физический износ типичен для основного капитала как недвижимого имущества в виде зданий сооружений, характерен для машин, транспортных средств.

Следует различать физический износ первого и второго рода Физический износ первого рода вызывается физическим снашивани­ем в процессе целесообразного использования. По мере такого сна­шивания стоимость элементов основного капитала переносится на создаваемый продукт и возвращается к предпринимателю вместе с реализацией произведенной продукции. Физический износ второго рода связан с потерей потребительских свойств основного капитала от бездействия, а также внешнего воздействия (например, под влия­нием атмосферных условий). Имущество предприятия ест тля, ржа. поэтому оно дешевеет.

Количественно величина физического износа определяется стои­мостью ремонтно-восстановительных работ. Ремонт — это частичное восстановление основных фондов с целью их поддержания в рабо­чем состоянии. Различают текущий, средний и капитальный ремон­ты. Ремонты могут быть плановыми (профилактическими) и аварий­ными. Финансирование капитального ремонта — существенная статья расходов на капитальные вложения.

Моральный износ основного капитала — процесс его обесценения, происходящий независимо от физического износа вследствие роста производительности труда под воздействием научно-технического и хозяйственного прогресса.

Следует разделять моральный износ первого и второго рода. Мо­ральный износ первого рода вызывается удешевлением сложившего­ся производства элементов основного капитала вследствие роста производительности труда. Моральный износ второго рода предопре­деляется научно-техническим прогрессом, изобретением более совер­шенных элементов основного капитала. При этом наличный функ­ционирующий капитал частично обесценивается.

В условиях информационного общества значительная часть ос­новного капитала фирмы предстает в виде интеллектуальной собственности, учитываемой в качестве нематериальных активов предпри­ятия. Основной капитал такого рода подвержен потере стоимости вследствие обесценения информации, содержащейся в нем. Поэтому _в современных условиях применительно к нематериальным основ­ным средствам целесообразно особо выделять информационный износ. Под информационным износом понимается обесценение инфор­мации: (а) по причине информационного прогресса; (б) вследствие утечки коммерческой тайны и превращения заключенной с ней ин­формации в общедоступную. Он проявляется в снижении цены эле­ментов основного капитала, выручки и рентабельности осуществляю­щегося с его помощью производства продукции. Однако на практике учет информационного износа не осуществляется.

Амортизационные отчисления нередко рассматриваются как важ­ный источник финансового покрытия разрабатываемых бизнес-про­ектов.

Амортизационные отчисления непосредственно предназначены для того, чтобы происходило финансирование капитальных вложений для простого воспроизводства в масштабах национальной эконо­мики. Вместе с тем обратное вложение денежных средств может стать фактором дополнительного финансирования отдельного пред­приятия, усовершенствования орудий труда, повышающих эффектив­ность производства. В результате на микроуровне совершается вос­производство в расширенном масштабе: (а) расширенном экстенсив­но, если оно осуществляется на прежней технической основе; (б) расширенном интенсивно, если применяются более совершенные средства производства.

Величина амортизационных сумм, которыми может располагать предприятие, определяется тремя факторами: (1) балансовой стоимо­стью основных средств; (2) сроками их службы; (3) методом исчис­ления размера амортизации.

Общие нормативы амортизационных отчислений, отражающие различный срок службы основных фондов, регулируются законода­тельно. В соответствии с Классификацией основных средств, приме­няемой с 1 января 2002 г., выделены следующие амортизационные группы:

• первая группа — все недолговечное имущество со сроком полез­ного использования от 1 года до 2 лет включительно (в основ­ном инструменты и приспособления, применяемые в разных отраслях);

• вторая группа — имущество со сроком полезного использования i свыше 2 до 3 лет включительно (бурильные установки, маши­ны и оборудование для приготовления кормов и др.);

• третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно (компьютеры и принтеры к ним, машины для сортировки и счета денег, лифты, конвейе­ры, машины и погрузочно-разгрузочное оборудование и др.);

• четвертая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 5 до 7 лет включительно (машины и оборудование сельскохозяйственные и лесохозяйственные, для коммунального хозяйства; оборудование фотонаборное, медицинское и хирур­гическое; телефонные аппараты, бытовые приборы, часы и при­боры времени и др.);

• пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно (станки с ЧПУ, тракторы, комбайны, автомобили легковые большого класса и грузовые грузоподъемностью свыше 5 до 15 т, троллейбусы др.);

• шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно (нефтяные скважины, соору­жения культуры и отдыха, ванны, раковины, умывальники, автомобили грузоподъемностью свыше 15 т, самолеты и вертолеты и др.);

• седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно (печи мартеновские краны стационарные, струнные музыкальные инструменты, теп­ловозы и др.);

• восьмая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 20 до 25 лет включительно (магистральные газопро­воды, доменные печи, промышленные электровозы, сейфы, не­сгораемые шкафы и др.);

• девятая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 25 до 30 лет включительно (взлетно-посадочные по­лосы, очистные сооружения, ядерные реакторы и др.);

• десятая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 30 лет (эскалаторы, круизные суда, вагоны метропо­литена, лесозащитные полосы и др.).

Таким образом, в течение нормативного срока эксплуатации должны производиться амортизационные отчисления на полное на­турально-вещественное восстановление всех основных фондов, т. е. их реновацию.

По некоторым видам основных фондов амортизация не начисля­ется (например библиотечному фонду).

В рамках определяемого Положением общего срока службы ос­новных фондов возможно различное исчисление величины амортиза­ционных отчислений в зависимости от метода их начисления. Зако­нодатель в целях налогообложения (ст. 259 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации) различает линейную и нелинейную форму учета амортизации.

Линейное исчисление амортизации означает равномерное списа­ние стоимости основных фондов в течение всего срока их службы. Оно является основным, определяется физическим износом основ­ных фондов в процессе их рационального использования и может применяться ко всем объектам основных средств. В отношении вось-

мой, девятой и десятой амортизационных групп установлен только линейный метод амортизации.

Нелинейное исчисление амортизации является дополнительным. Оно представляет собой неравномерное списание стоимости основ­ных фондов и применяется не всегда. Амортизация может начис­ляться неравномерно, например, в зависимости:

• от реальности угрозы нанесения ущерба от морального износа основных фондов. В целях его предотвращения фирмы практи­куют ускоренную амортизацию;

• от простоев оборудования и периода его полезного использова­ния в течение года. Амортизация не начисляется на основные фонды, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

• от объема выполненной работы (в рублях на 1 т добытых по­лезных ископаемых, в процентах к стоимости автомобиля на 1000 км пробега) и др.

На основании отнесения тех или иных основных фондов к опре­деленной амортизационной группе с учетом метода начисления амортизации определяется норма амортизации. Норма амортиза­ции — это процент стоимости основных средств, который начисляется в течение месяца. Норма амортизации определяется исходя из всего срока полезного использования каждого объекта основных средств.

При применении линейного метода норма амортизации определя­ется равномерно в течение всего срока службы основных средств. Она рассчитывается отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества по формуле:

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстано­вительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имуще­ства, выраженный в месяцах.

В отношении основных средств, подверженных угрозе морального износа, предприятия имеют право применять нелинейное исчисление амортизации. В этом случае общий срок службы разбивается на два

периода:

• в первый период амортизируется до 20% стоимости с повышен­ным коэффициентом, но не более 2;

• во второй период равномерно амортизируется остаточная стои­мость.

Например, в соответствии с Классификацией основных средств срок службы станка с числовым программным управлением опреде­лен в 10 календарных лет. При линейном исчислении амортизации К =10%. То есть ежегодно 10% стоимости станка должно было бы списываться на создаваемый продукт при калькуляции издержек.

Допустим, принято решение применить нелинейное исчисление амортизации с повышенным коэффициентом 2. Тогда 20% амортиза­ции будет начислено в течение календарного года, который составит первый период. За второй период, а именно за календарных 9 лет, бу­дет равномерно списана остаточная стоимость станка в размере 80%.

В отношении основных средств, используемых для работы в ус­ловиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к норме амортизации могут применяться увеличенные коэффициенты. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) ис­кусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный из­нос (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К ра­боте в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить при­чиной (источником) инициирования аварийной ситуации. В таком случае используется дополнительный коэффициент к норме аморти­зации, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются пред­метом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный ко­эффициент, но не выше 3.

Во всех случаях повышенная норма амортизации сказывается на себестоимости продукции, ведет к ее росту. В результате снижается ценовая конкурентоспособность продукции фирмы.

Обычно налоговые службы зорко следят за тем, чтобы предпри­ятия не завышали нормы и абсолютные величины амортизационных отчислений, поскольку сокращается налогооблагаемая база. Допуска­ется использование пониженных норм амортизации. Вместе с тем неполное и несвоевременное начисление амортизации приводит не только к неправильному установлению себестоимости продукции, ее занижению, но и к сокращению источников финансирования капи­тальных вложений.

Современная динамика доли амортизационных отчислений в фи­нансировании капитальных вложений свидетельствует, что они не оказывают стимулирующего воздействия на обновление средств тру­да. Еще в постановлении Правительства РФ от 13 октября 1995 г. №1016 «О комплексной программе стимулирования отечественных и иностранных инвестиций в экономику Российской Федерации»¹ при оценке инвестиционного климата, сложившегося в стране, отме­чалось, что «предприятия всех форм собственности направляют на инвестиции только около половины амортизационных отчислений».

В Российской Федерации существенным препятствием на пути образования источников финансирования капитальных вложений из собственных средств является многолетний высокий уровень инфляции при значительном сроке службы основных фондов. В результате _все виды денежных сбережений становятся экономически нецелесо­образными. Естественное следствие такого явления — задержка в применении прогрессивных технологий, использование физически л морально устаревшего оборудования, частые ремонты и аварии, выпуск неконкурентоспособной продукции.

Принято различать валовые и чистые капиталовложения. Чистые капиталовложения — это валовые капиталовложения за вычетом амортизационных отчислений.