4 страница. 25. Охарактеризуйте роль Конституционного Суда РФ в защите прав и законных интересов субъектов налогового права

25. Охарактеризуйте роль Конституционного Суда РФ в защите прав и законных интересов субъектов налогового права. В каком порядке она реализуется? Приведите конкретные примеры из деятельности Конститу­ционного Суда РФ в этой области.

26. Какова роль Прокуратуры РФ в защите прав субъектов налоговых правоотношений? Охарактеризуйте ее на основе Федерального закона «О Прокуратуре Российской Федерации».

3.3. Налоги с физических лиц

3.3.1. Общие положения

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граж­дан, именуемых в российском законодательстве с 1990-х гг. обоб­щенным термином — физические лица. Эта система в 1992г. суще­ственно изменилась. При сохранении наиболее крупного налога с физических лиц — подоходного налога, были отменены некоторые ранее установленные налоги, а именно: налог на холостяков, оди­ноких и малосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному налогу; сельскохозяйственный налог; налог с вла­дельцев строений. Однако взамен было установлено несколько новых платежей, поглотивших или преобразовавших прежние, а их перечень дополнен и новыми налогами.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальной, с госу­дарством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом об­щества по отношению к этим делам, дают основание для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с органи­зациями, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.

В действующую с 1992 г. систему налогов с физических лиц по законодательству Российской Федерации входят: подоходный налог; налоги на имущество; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Помимо них, они уплачивают целевые и общие с организациями налоги: земельный налог; налог с владельцев транспортных средств и другие платежи, зачисляе­мые в дорожные фонды; налог на покупку иностранной валюты; на индивидуальных предпринимателей (без образования юридичес­кого лица), как и на организации, распространяется налог с про­даж, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, местные налоги, устанавливаемые по решению ор­ганов местного самоуправления (налог на рекламу, налог на пере­продажу автомобилей). Кроме того, с граждан в соответствующих случаях взимается значительное число разнообразных сборов, пошлин и других обязательных платежей, включенных в налого­вую систему Российской Федерации.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (часть первая) число налогов с физических лиц несколько сокращается, хотя из этого не вытекает обязательное уменьшение налогового бремени, т.е. обще­го размера суммы налоговых платежей. Последнее зависит от ста­вок и льгот по налогам, определения налоговой базы по объекту налогообложения и других факторов. В Кодексе, в частности, не упоминаются целевые налоги, подлежащие зачислению в дорож­ные фонды, называется лишь один — дорожный налог. Но основ­ные налоги — подоходный и на имущество — сохранены. Переве­ден на уровень местного налог на наследование или дарение. Со­хранены и пошлины (государственная и таможенная) и ряд сборов. Все они также распределены по трем уровням.

3.3.2. Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с физических лиц* — наиболее значитель­ный и по суммам поступлений, и по кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения. Охватывая разнообразные источни­ки доходов граждан, он связан с различными сферами их деятель­ности. В связи с этим для подоходного налога особенно важно со­ответствие принципу справедливости. Основоположник финансо­вой науки в России Н.И. Тургенев писал: «Налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмер­ности; пожертвования каждого на пользу общую должны соответ­ствовать силам его, т.е. доходу».**

___________________

* См.: Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г.//ВВС. 1992. № 12. Ст. 591; с изм. и доп. на 31 марта и 4 мая 1999 г //СЗРФ. 1999. № 14. Ст. 1663; № 18. Ст. 2221.

** См.: Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. 1818 г. // У истоков финансового права. Т. 1 / Под ред. Козырина А.Н. М., 1998. С. 134.

Подоходный налог — один из главных налогов в современных государствах. Он возник в условиях капиталистического общества в XVIII—XIX вв., когда четко определились различия в видах и источниках доходов различных социальных групп: заработная плата рабочих, предпринимательский доход капиталиста, ссуд­ный процент и т.д. На введение подоходного налога существенное влияние оказало рабочее движение, требовавшее налоговой рефор­мы с целью снижения налогового бремени, а также другие факто­ры. Так, известный русский ученый И.Х. Озеров, объяснял причи­ны введения подоходного налога в Англии «дефицитами»,* а затем общественными отношениями, ростом числа трудящихся, кото­рые стали представлять уже крупную силу и были в состоянии заставить прислушиваться к их интересам..,».**

_______________________

* Имеются в виду бюджетные дефициты, обусловленные во многом несовер­шенством налоговой системы.

** Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 1. М., 1911. С. 362.

В царской России предпринимались попытки введения подо­ходного налога. Однако этому препятствовало крепостное право.* После его отмены к этому вопросу вновь вернулись. Наконец, в 1916 г. был принят закон о подоходном налоге со сроком начала взимания в октябре 1917 г. В связи с революционными событиями ввод в действие данного закона не состоялся.

_______________________

* См.: Слуцкий М. И. Популярные лекции по финансовому праву. СПб., 1902. С. 50.

Позднее, в советский период в стране было введено и действова­ло законодательство о подоходном налоге с населения. Порядок взимания подоходного налога в Российской Федерации, введен­ный с января 1992 г. на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г., существенно отличается от ранее действовавшего, что связано с изменениями в экономике, процессами перехода ее к рыночным отношениям.

Наиболее значительные отличия заключаются в следующем. Произведен переход к исчислению подоходного налога всеми ка­тегориями плательщиков, исходя из совокупного годового дохо­да, а не месячного, как устанавливалось ранее для большей части налогоплательщиков. В отношении всех видов доходов теперь ус­тановлена единая шкала ставок и единая система льгот, тогда как прежде они различались по категориям доходов и плательщи­ков налогов (заработная плата рабочих и служащих, доходыоткустарно-ремесленных промыслов и т.п.). Расширен и круг пла­тельщиков: начиная с 1992 г. подоходный налог уплачивают и члены колхозов. Ранее уплачивался налог с фонда оплаты труда колхозников колхозом в целом, а не каждым колхозником в от­дельности. По-новому определяется налогооблагаемый минимум доходов: не в конкретной сумме, а в размере определенной кратности относительно минимальной заработной платы, установлен­ной законом (пятикратной, трехкратной, двукратной или одно­кратной). Более широким стало применение деклараций о дохо­дах. Такие черты создают предпосылки для дальнейшего реформи­рования подоходного налога, исходя из новых экономических ус­ловий. С момента введения в действие в Закон РФ о подоходном налоге с физических лиц от 7 декабря 1991 г. внесено большое число изменений и дополнений, в том числе довольно существен­ных в 1997—1999 гг.*

В Налоговом кодексе РФ (часть первая) подоходный налог с физических лиц по-прежнему включен в перечень федеральных налогов.

Плательщиками подоходного налога являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РФ. Все они обоб­щенно именуются в Законе физическими лицами.

Вместе с тем Закон различает налогообложение лиц, имеющих постоянное место жительства (к ним относятся те из них, кото­рые проживают в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году) и не имеющих такового.

Объектом налогообложения является совокупный доход физи­ческого лица, полученный им в календарном году (т.е. с 1 января по 31 декабря), как в денежной (валюте РФ или иностранной валю­те), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды, полученной по вкладам в банках, договорам страхования, низкопроцентным ссудам.**

_____________________

* См., в частности: Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 31 марта 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1663.

** Последнее (о материальной выгоде как объекте налогообложения в указан­ных случаях) установлено Федеральным законом от 10 января 1997 г. // СЗ РФ-1997. №3.Ст.355.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по го­сударственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

При этом у физических лиц, имеющих постоянное место жи­тельства в Российской Федерации, учитывается доход от источни­ков в Российской Федерации и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства, — лишь от ис­точников в Российской Федерации.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с доходов, получен­ных в иностранной валюте, производится в рублях или, по жела­нию налогоплательщика, — в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком РФ.

Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налого­обложению. При этом в нем выделяются две группы доходов: во-первых, не включаемые в совокупный доход, и, во-вторых, суммы доходов (расходов), на которые производится уменьшение сово­купного дохода.

К первой группе относятся:

• различного рода государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за боль­ным ребенком);

• пенсии;

• алименты, получаемые физическими лицами;

• все виды установленных законодательством и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах утвержденных норм (связанных с выполнением трудовых обязанностей, переездом на работу в другую мест­ность, возмещением командировочных расходов, гибелью военнослужащего и др.);

• суммы материальной помощи, оказываемой в связи со сти­хийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельст­вом на основании решений органов законодательной власти или органов местного самоуправления, иностранными госу­дарствами (суммы оказываемой в других случаях материаль­ной помощи не включаются в облагаемый доход в пределах до 12-кратного размера минимальной заработной платы);

• проценты и выигрыши по облигациям и другим государст­венным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Феде­рации и субъектов Федерации, а также выпущенным органа­ми местного самоуправления;

• проценты и выигрыши по вкладам в банках в пределах сумм, рассчитанных, исходя из ставки рефинансирования, уста­новленной Центральным банком РФ (а по вкладам в валю­те — в пределах до 15% годовых);

• суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, земельных участков, садовых домиков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 5000-крат­ного размера минимальной оплаты труда, а от продажи друго-го имущества — в части, не превышающей 1000-кратного

размера минимальной оплаты труда; в целях стимулирова­ния определенных видов общественно полезной деятельнос­ти и ее финансовой поддержки доходы от продажи выращен­ного в личном подсобном хозяйстве скота;

• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по­лучаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятель­ности, в течение пяти лет, и др.;

• стипендии студентов и аспирантов;

• доходы учащихся высших, средних специальных и других учебных заведений (дневной формы обучения), получаемые в связи с учебно-производственным процессом, за работы в период каникул по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, в целях их социальной поддержки;

• с той же целью — суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослу­жащими в связи с исполнением обязанностей военной служ­бы, и другие доходы (выплаты) согласно п. 1 ст. 3 Закона РФ о подоходном налоге с физических лиц. Всего здесь содер­жится 42 подпункта, предусматривающих различные виды доходов, не подлежащих налогообложению. Последний под­пункт «я» об освобождении от налогообложения доходов фи­зических лиц, получаемых в виде гуманитарной помощи (со­действия) дополнен Федеральным законом от 4 мая 1999 г.*

Кроме того, совокупный доход уменьшается на указанные в Законе (п. 2-6 ст. 3) виды полученных или использованных дохо­дов (т.е. эти суммы вычитаются из совокупного дохода налогопла­тельщика).

____________________

* См.: Федеральный закон «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государст­венные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» от 4 мая 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 18. Ст.2221.

К ним относятся:

1) суммы установленного законом необлагаемого минимума до­ходов, предусмотренного в размере, кратном минимальной зара­ботной плате за каждый полный месяц, в течение которого получен доход:

— в пятикратном для Героев Советского Союза и Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; ин­валидов и участников Гражданской и Великой Отечественной войн; лиц, получивших лучевую болезнь вследствие радиационных аварий; лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады в годы Великой Отечественной войны; инвалидов I и II групп, инва­лидов с детства и др.;

— в трехкратном для родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; граждан, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; для одного из родителей, супруга, опекуна и попечите­ля, на содержании которых находится инвалид с детства или ин­валид I группы; инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей.

По нормам Закона, действовавшим до 1998—1999 гг., все ос­тальные налогоплательщики пользовались правом на необлагае­мый минимум доходов в размере однократной минимальной зара­ботной платы. С 1998 г. этот порядок изменился, а в 1999 г. в него внесены уточнения, касающиеся сумм получаемых доходов. Он заключается в следующем. Для физических лиц, доход которых не превысил 10 тыс. руб. в течение года необлагаемая подоходным налогом сумма дохода составляет двукратный размер минималь­ной заработной платы. Если сумма дохода в течение года составила от 10 тыс. руб. 1 коп. до 30 тыс. руб., то не облагаемой налогом является сумма в размере двукратной минимальной заработной платы до месяца, в котором доход не превысил 10 тыс. руб. При превышении этой суммы не подлежит налогообложению доход в размере одной минимальной заработной платы.

При превышении дохода 30 тыс. руб. не облагаемый налогом минимум доходов не предусмотрен. Однако в течение года произ­водится вычитание двукратного и однократного размера мини­мальной заработной платы из получаемого дохода по месяцам, со­ответственно его нарастающему итогу (до 30 тыс. руб.).

Размер минимальной заработной платы в связи с инфляцион­ными процессами регулярно устанавливается Законом РФ.*

_____________________

* С 1 января 1997 г. минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 8 490 руб. // СЗ РФ. 1997. № 3. Ст. 350.

В таких же пределах из совокупного дохода вычитаются суммы расходов на содержание детей и иждивенцев. Они произ­водятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и уча­щегося дневной формы обучения — до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода. Такое право на уменьшение суммы облагаемого налогом дохода имеют оба супруга.

Помимо рассмотренных, из совокупного дохода вычитаются и другие суммы, а именно:

— суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и соци­ального обеспечения, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов;

— суммы, направленные на строительство и приобретение жи­лого дома, квартиры, дачи, садового домика в пределах 5000-крат­ного размера минимальной оплаты труда, учитываемого за трех­летний период;

— суммы документально подтвержденных физическими лица­ми (кроме лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ) расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от вы­полнения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности;

— суммы дохода, не превышающие размера совокупного дохо­да, облагаемого по минимальной ставке у физических лиц, полу­чивших лучевую болезнь, инвалидность в связи с радиационными авариями, принимавших участие в ликвидации их последствий, участвовавших в испытаниях ядерного оружия и т.п.;

— суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвова­ний в избирательные фонды кандидатов в депутаты органов госу­дарственной власти и местного самоуправления, а также в избира­тельные фонды избирательных объединений.

В результате производства предусмотренных Законом вычетов из совокупного дохода образуется облагаемый налогом совокуп­ный доход. Закон требует учитывать все доходы, получаемые фи­зическим лицом в разных местах и из разных источников, поэтому при налогообложении дохода к нему применяется определение «совокупный».

Ставки налога установлены в отношении облагаемого совокуп­ного дохода, полученного в календарном году по всем видам до­ходов.

В 1999 г. установлены раздельные ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федера­ции. Причем для федерального бюджета — одинаковый размер ставки (3%) независимо от суммы полученного дохода. В бюджеты субъектов Российской Федерации налог зачисляется по дифферен­цированным ставкам (в зависимости от размера дохода).

Итак, с облагаемого совокупного дохода, полученного в кален­дарном году, подоходный налог взимается по следующим ставкам:

С сумм доходов, полученных в 1999 г., превышающих 150 000 руб., налог взимается в следующих размерах: в федераль­ный бюджет — 3%, в бюджеты субъектов Российской Федера­ции — 24 600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150 000 руб.*

_________________________

* См.: Федеральный закон от 31 марта 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1663.

С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках и страховых выплат налог исчисляется и удер­живается у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15%.

Суммы подоходного налога исчисляются в полных рублях.

С лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, налог удерживается у источника выплаты в размере 3% в федеральный бюджет и 17% в бюджеты субъектов РФ, если иное не предусмот­рено международными договорами. Однако с доходов, получаемых за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязаннос­тей, налог удерживается на общих основаниях.

Законодательство РФ при исчислении подоходного налога ис­ходит из принципа избежания двойного налогообложения. На это направлены следующие правила.

Доходы, полученные за пределами Российской Федерации фи­зическими лицами, имеющими постоянное место жительства в РФ, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в РФ. Суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законо­дательством иностранных государств физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, засчитываются при внесении ими подоходного налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов не может превышать сумму налога, подле­жащего уплате этими лицами в РФ. Уплата налога за пределами РФ должна быть подтверждена налоговым органом соответствую­щего иностранного государства.

Устанавливая в принципе одинаковый порядок налогообложе­ния всех видов доходов, закон закрепляет и особенности по разным их видам, выделяя несколько групп.

1. Налогообложение доходов, получаемых за выполнение тру­довых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основ­ной работы. (службы, учебы).

Исчисление и удержание налога в этом случае производится предприятием, учреждением, организацией с начала календарно­го года по истечении каждого месяца. При этом учитывается доход, полученный не только от выполнения основных трудовых обязанностей, но и по совместительству, и от выполнения работ по гражданско-правовому договору в этой же организации. По окон­чании года производится перерасчет налога, исходя из сумм сово­купного дохода, начисленных физическому лицу в течение кален­дарного года.

Предприятия, учреждения и организации обязаны перечис­лять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке налич­ных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня пере­числения со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.

Предприятия, учреждения и организации, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции (вы­полнения работ и оказания услуг), перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выпла­ты средств на оплату труда.

2. Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной, работы (службы, учебы). Если гражданин помимо места основной работы (службы, учебы) получает одновременно какие-либо дохо­ды, в том числе от предпринимательской деятельности, от других предприятий, учреждений и организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то такие дохо­ды подлежат налогообложению без исключения из них сумм уста­новленного законом размера минимальной заработной платы, рас­ходов на содержание детей и иждивенцев и других, предусмотрен­ных п. 2—6 ст. 3 Закона РФ о подоходном налоге с физических лиц (за исключением сумм, удержанных в Пенсионный фонд РФ).

По окончании года сведения об этих доходах налогоплатель­щик должен включить в декларацию и представить ее по месту жительства в налоговый орган.

Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны не реже одного раза в квартал представлять налоговым органампоместу своего нахождения сведения о выплаченных физическим лицам суммах и удержанных с них налогах. Эти сведения пересы­лаются в налоговые органы по месту постоянного жительства на­логоплательщика.

3. Налогообложение доходов от предпринимательской дея­тельности и других доходов.

Здесь имеется в виду налогообложение доходов физических лиц от любых видов предпринимательской деятельности и других до­ходов, кроме уже рассмотренных выше.

Налогоплательщиками в этих случаях являются: физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; нотариусы и другие лица, зани­мающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой; физические лица, не имеющие основного места работы (службы, учебы), по суммам вознаграждений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц на ос­нове заключенных договоров гражданско-правового характера; физические лица, сдающие в наем или в аренду строения, кварти­ры, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, — по суммам доходов, получаемых как в денежной, так и в натураль­ной форме; физические лица с постоянным местом жительства в РФ — по суммам доходов, получаемых из источников за границей; физические лица — по доходам от продажи имущества, принадле­жащего им на праве собственности и т.д.

К плательщикам налога с таких доходов относятся, в частнос­ти, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятель­ность индивидуально, а также в коллективе без образования юри­дического лица (в составе полного товарищества).*

_______________________

* Индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату подоходного налога по упрощенной системе посредством оплаты патентов. См.: СЗ РФ. 1996. № 1.Ст. 15.

Облагаемым доходом выступает разность между суммой вало­вых доходов и произведенных для их получения расходов.

При этом из валового дохода исключаются документально под­твержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с извлечением этого дохода, или затраты, включаемые в себестои­мость продукции (работ, услуг), определяемые Правительством России.

При определении облагаемого дохода лиц, не имеющих основ­ного места работы, делаются и другие вычеты, предусмотренные законодательством для всех налогоплательщиков — физических лиц (необлагаемый минимум соответственно размеру минималь­ной заработной платы, расходы на иждивенцев и др.). Если доходы получены от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринима­телей, то вычеты производятся лишь в одном месте получения доходов по выбору налогоплательщика. При наличии у последнего места основной работы такие вычеты не производятся, так как это осуществляется по месту основной работы.

Налог по данной группе доходов исчисляется и удерживается при выплате дохода предприятиями, учреждениями, организа­циями, физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, или налоговыми органами на основании дек­лараций либо материалов проверок, а также полученных от орга­низаций сведений. Налог, исчисляемый налоговыми органами, уплачивается налогоплательщиком в три срока по доходам за про­шедший год. По совокупному годовому доходу налоговыми орга­нами производится перерасчет, а также взыскание или возврат налоговых сумм не позднее 15 июля следующего за отчетным года.

4. Налогообложение иностранных граждан и лиц без граждан­ства, имеющих постоянное место жительства в РФ.

На указанных лиц распространяются правила налогообложе­ния по рассмотренным трем группам доходов с некоторыми особен­ностями в определении облагаемого совокупного дохода (напри­мер, в нем учитываются суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, поездки членов семьи в от­пуск, и не включаются суммы компенсаций по найму жилого по­мещения). О полученных доходах эти лица представляют деклара­ции налоговым органам.

При налогообложении применяются общие ставки (ст. 6 Зако­на РФ о подоходном налоге с физических лиц).

Не подлежат налогообложению доходы следующих категорий иностранных граждан: глав и членов персонала представительств иностранных государств и членов их семей; членов администра­тивно-технического персонала представительств и членов их семей; членов обслуживающего персонала представительств, кото­рые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоян­но; сотрудников международных организаций в соответствии с ус­тавами этих организаций.

В Законе РФ о подоходном налоге с физических лиц особо регу­лируется порядок представления деклараций о доходах. В сравне­нии с ранее действовавшим (до 1992 г.) законодательством круг лиц, которым надлежит представлять декларацию налоговым ор­ганам, значительно расширен.