Основи побудови обліку запасів на малих підприємствах

Використання виробничих запасів підприємства є обов'язковою умовою здійснення виробничого процесу. На відміну від основних засобів, запаси у виробництві використовуються одноразово і переносять повністю свою вартість та собівартість виготовленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг).

До складу запасів на малих підприємствах включають:

1) сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;

2) незавершене виробництво у вигляді необроблених і нескладених остаточно деталей, вузлів, виробів та незавершених технологічних процесів. Незавершене виробництво на підприємствах, що виконують роботи та надають послуги, складається з витрат на виконання незавершених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнано доходу;

3) готову продукцію, виготовлену на підприємстві, яка призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом;

4) товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та зберігаються підприємством із метою подальшого продажу;

5) малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше ніж один рік або нормального операційного циклу, якщо він триває понад один рік;

6) поточні біологічні активи, якщо вони оцінюються за цим положенням (стандартом), а також продукція сільського і лісового господарства.

Від правильного ведення обліку запасів залежить достовірність даних про отриманий підприємством прибуток та збереження сталих запасів. Цей облік хоч і нескладний, але, як правило, трудомісткий, оскільки до складу запасів можуть входити сотні видів найменувань, за кожним з яких для забезпечення кількості та якості інформації слід вести аналітичний облік. Облік запасів ведеться в натуральному та грошовому вимірниках.

Порядок оцінки і обліку товарно-матеріальних цінностей регулюється Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси». В обліку запаси відображаються за первісною вартістю. Відповідно до П(С)БО 9 «Запаси» первісною вартістю запасів, придбаних за плату, є собівартість, яка складається із таких фактичних витрат:

· суми, сплаченої за договором постачальнику (продавцю) з урахуванням непрямих податків;

· суми ввізного мита;

· суми непрямих податків, сплачених у зв'язку з придбанням запасів, що не відшкодовуються підприємству;

· транспортно-заготівельні витрати (витрати на заготівлю запасів, плату тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів);

· інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використовування у запланованих цілях.

При здійсненні розрахунку первісної вартості придбаних запасів слід враховувати, що транспортно-заготівельні витрати не завжди можна співвіднести з окремими видами запасів і включити в їх первісну вартість. У зв’язку з цим для визначення фактичної собівартості доцільно відкривати субрахунок “Транспортно-заготівельні витрати” до рахунку 20 „Виробничі запаси”. За дебетом цього субрахунку відображатимуться всі понесені транспортно-заготівельні витрати, які включаються до первісної вартості придбаних запасів. За кредитом – списання транспортно-заготівельних витрат, що відносяться на собівартість витрачених (реалізованих) запасів на підставі середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат, який розраховується за формулою:

Є витрати, що не включають до первісної вартості запасів, а відносять до витрат того періоду, в якому вони були здійснені. Це:

· наднормативні витрати і нестачі запасів;

· відсотки за користування позиками;

· витрати на збут;

· загальногосподарські та інші подібні витрати, безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх у стан, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.