Иная позиция. Вместе с тем по данному вопросу некоторые пользователи СПС "Консультант-Плюс" придерживаются иного мнения

Вместе с тем по данному вопросу некоторые пользователи СПС "Консультант-Плюс" придерживаются иного мнения, утверждая, что если организация приобрела у иностранной организации оборудование со встроенным программным обеспечением и лицензию на его использование и при этом права на тиражирование и распространение программы не передаются, то в данном случае не возникает объекта налогообложения в виде роялти.

Заключение.

Для того чтобы понять, возникает ли объект налогообложения в рассматриваемом случае, необходимо установить:

а) являются ли предметом сделки имущественные права на программное обеспечение;

б) предусмотрено ли по договору вознаграждение за данные права.

Согласно п. 5 ст. 6 Закона N 262-З программное обеспечение является объектом авторского права.

Автору или иному правообладателю в отношении компьютерной программы принадлежат имущественные права (п. 1 ст. 982 ГК). Основным имущественным правом автора и иного правообладателя является исключительное право на компьютерную программу, которое означает право автора или иного правообладателя использовать программу по своему усмотрению в любой форме и любым способом (п. 1 ст. 983 ГК, п. 1 ст. 16 Закона N 262-З). Использованием программы признаются действия, указанные в статьях 13, 16 Закона N 262-З.

Так, в частности, к числу имущественных прав автора или иного правообладателя относится право осуществлять или разрешать установку компьютерной программы на компьютер или иное устройство, запуск и работу с ней (использование заложенных в компьютерную программу функциональных возможностей). Для осуществления этих действий третьими лицами требуется получить предварительное разрешение правообладателя, иначе использование программного обеспечения будет считаться незаконным, за исключением законодательно установленных случаев свободного использования произведения (ст. 980, п. 1 ст. 983, п. 2 ст. 984 ГК, п. 3 ст. 13 Закона N 262-З).

Передача прав (разрешение) на использование программного обеспечения может быть оформлена в рамках отдельно составленного лицензионного договора (ст. 985 ГК) либо в рамках договора поставки путем включения в договор положений о разрешении использовать программное обеспечение (ст. 391 ГК).

Таким образом, если приобретение программного обеспечения, необходимого для эксплуатации оборудования, оформляется лицензионным договором, согласно которому правообладатель передает права на него (разрешает использование), то вознаграждение, предусматривающееся по такому договору, является объектом обложения налогом на доходы в виде роялти (подп. 1.3 ст. 146 НК).

Если право на использование программного обеспечения, необходимого для эксплуатации оборудования, передается в рамках договора поставки и при этом по условиям договора не предусмотрены отдельные платежи за данное право, то полагаем, что в рассматриваемом случае и объекта обложения налогом на доходы не возникает. Это объясняется следующим:

во-первых, объектом обложения является именно вознаграждение, предусмотренное за передачу имущественных прав, а не сам факт действия передачи имущественных прав на программное обеспечение (подп. 1.3 ст. 146 НК);

во-вторых, согласно гражданскому законодательству, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь). Действие сделки, заключенной по поводу сложной вещи, распространяется на все ее составные части, если договором не предусмотрено иное (ст. 134 ГК). Вещь, предназначенная для обслуживания другой (главной) вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежностью), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное (ст. 135 ГК). То есть можно заключить, что в рамках договора поставки оборудования покупатель наделяется правом использования программного обеспечения (как принадлежность), но нельзя утверждать, что в рамках такого договора предметом сделки является передача исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (программное обеспечение), предметом сделки является приобретение оборудования (сложной вещи).

Так как данный вопрос четко не прописан в налоговом законодательстве, при принятии решения о налогообложении доходов иностранной организации следует учесть, что разъяснения по вопросам применения налогового законодательства находятся в компетенции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 5.6 Положения N 1592).