Позиция специалистов налоговых органов. Специалисты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь разъясняют, что комиссии, выплачиваемые иностранным банкам в рамках кредитных договоров

Специалисты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь разъясняют, что комиссии, выплачиваемые иностранным банкам в рамках кредитных договоров, не являются (не являлись и ранее) объектом налогообложения налогом на доходы от долговых обязательств в соответствии со статьей 146 НК.

Подробнее см.:

- статью "Налогообложение иностранных организаций в 2014 году: новации законодательства" (Н.Н.Зеленевская, главный государственный налоговый инспектор управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2014. - N 6).

Специалист МНС отмечает, что корректировка подп. 1.2 ст. 146 НК в части того, что доходы от долговых обязательств любого вида подлежат налогообложению налогом на доходы, не влечет изменений в отношении комиссий банков-нерезидентов, возникающих в рамках кредитных договоров (соглашений) и открытых аккредитивов. В 2014 году при налогообложении сохраняется подход, применявшийся ранее, т.е. не поименованные в ст. 146 НК виды доходов иностранных организаций не являются объектом налогообложения.

Также см. аналогичную позицию, высказанную ранее:

- в статье "Налогообложение доходов от долговых обязательств иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство" (О.С.Ефимчик, главный государственный налоговый инспектор управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2012. - N 38).

Специалист МНС отмечает, что комиссии за обязательство иностранного банка по предоставлению кредита, за управление кредитом, а также за организацию кредита не являются объектом налогообложения налогом на доходы от долговых обязательств.

Позиция экспертов.

Комиссии за управление (обслуживание) кредитом могут облагаться налогом на доходы, в частности как управленческие или консультационные услуги (для этого необходимо определить, какие именно услуги оказывает банк по договору при управлении (обслуживании) кредитом).

Подробнее см.:

- консультацию (О.Г.Бурдюк, экономист). - 2014.

По мнению автора, при определении объекта обложения налогом на доходы в отношении комиссии за управление (обслуживание) кредитом необходимо определить, какие именно услуги оказывает банк при управлении (обслуживании) кредитом. Исходя из этого необходимо определить объект налогообложения, учитывая другие подпункты п. 1 ст. 146 НК. Так, например, в соответствии с подп. 1.12.5 ст. 146 НК налогом на доходы облагаются управленческие услуги, а в соответствии с подп. 1.12.1 ст. 146 НК налогом на доходы облагаются консультационные услуги.

О том, что указанные комиссии могут облагаться налогом на доходы, свидетельствует тот факт, что в соответствии с ч. 2 п. 4 ст. 146 НК при включении в кредитный договор (соглашение) или договор займа положений, предусматривающих выплату иностранным банкам, предоставляющим кредиты и займы, указанные в ч. 1 п. 4 ст. 146 НК, компенсаций (возмещение издержек), комиссий за осуществление ими видов деятельности в связи с предоставлением этих кредитов и займов, сумма таких выплат не облагается налогом на доходы. Поскольку это исключение сделано только по кредитам, указанным в ч. 2 п. 4 ст. 146 НК, то, как указано выше, следует учитывать и иные виды доходов, облагаемые налогом на доходы. Однако, по мнению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, в данной норме идет конкретизация, что не означает обязанность налогообложения налогом на доходы комиссий по другим кредитам и займам.

Заключение.

Таким образом, комиссии за обязательство иностранного банка по предоставлению кредита, за управление кредитом, а также за организацию кредита не рассматриваются налоговыми органами в качестве объекта налогообложения налогом на доходы от долговых обязательств.