Позиция специалистов налоговых органов. Плата за перевозку, включенная в комплекс туристических услуг, является объектом налогообложения налогом на доходы

Плата за перевозку, включенная в комплекс туристических услуг, является объектом налогообложения налогом на доходы, если договор позволяет идентифицировать объект налогообложения.

Подробнее см.:

- интервью "Online-конференция "Налогообложение деятельности иностранных организаций в Беларуси" (А.Ч.Сундукова, начальник главного управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь). - 2014.

На вопрос о необходимости каждую из услуг, включенных в тур, рассматривать отдельно на предмет возникновения объекта налогообложения, в частности трансфер (перевозку), специалист МНС отмечает, что обязанность по уплате налога возникает, если договор позволяет идентифицировать объект налогообложения, определенный в статье 146 НК. Туристические услуги не включены в перечень доходов, поименованных в ст. 146 НК. Из списка услуг, включенных в тур, налогообложению подлежит перевозка, так как она подпадает под определение "международная перевозка" в статье 146 НК. В то же время при наличии налогового соглашения и предъявлении справки о налоговом резидентстве налог по данному виду дохода не удерживается.

Позиция экспертов.

Услуги, включенные в комплекс туристических услуг, являются туристическими услугами и не признаются объектом налогообложения налогом на доходы.

Подробнее см.:

- консультацию (Ю.В.Шедько, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2013.

Автор отмечает, что доходы, получаемые иностранной организацией и признаваемые объектом налогообложения налогом на доходы, перечислены в пункте 1 статьи 146 НК и не содержат таких доходов, как доходы от оказания туристических услуг в составе тура. Следовательно, полученный комитентом доход от реализации тура комиссионером налогом на доходы не облагается.

Заключение.

В целях исчисления налога на доходы туристические услуги, включенные в тур, могут подлежать налогообложению, если договор позволяет идентифицировать услугу, являющуюся объектом обложения налогом на доходы по ст. 146 НК, т.е., к примеру, по договору стоимость такой услуги выделена отдельной позицией (п. 2 ст. 146 НК). При этом налогообложение доходов иностранной организации производится с учетом норм международного договора об устранении двойного налогообложения (при его наличии) (п. 2 ст. 5, ст. 151 НК).

В отношении платы за перевозку следует отметить, что с 2013 года из состава объектов обложения налогом на доходы исключена оплата билетов на перевозку пассажиров в международных перевозках. Тем самым, если белорусский туроператор перечисляет иностранной организации возмещение за пассажирские билеты, включенные в комплекс туристических услуг, не возникает объекта налогообложения независимо от того, выделена ли по договору стоимость билетов отдельной позицией или нет.