Иная позиция.

По данному вопросу поступали обращения пользователей справочно-правовой системы "КонсультантПлюс" о том, что аудиторами на семинарах высказывается иная позиция. Аудиторы считают, что при уменьшении в текущем налоговом периоде резервов по сомнительным долгам, созданных в предшествующих налоговых периодах в период применения УСН, возникают внереализационные доходы, облагаемые налогом при УСН. Обосновывается данная позиция тем, что законодательство не содержит норм, оговаривающих особенности применения подп. 3.19 ст. 128 НК организациями, применяющими УСН.

Заключение.

Как видим, по данному вопросу имеются две противоположные позиции. Согласно позиции экспертов при снижении или аннулировании отчислений в резервы по сомнительным долгам, созданные в период применения УСН, не возникают внереализационные доходы, поскольку расходы на их формирование не были признаны в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении. Считаем, что данная позиция является достаточно обоснованной и учитывает экономический смысл рассматриваемого вопроса, а именно: если расходы на создание резервов были учтены при налогообложении в одном налоговом периоде, а в другом налоговом периоде сумма этого резерва уменьшена, организация должна отразить доход и уплатить в бюджет налог. Поскольку в период применения УСН сумма созданного резерва не участвует в налогообложении, то при уменьшении этих резервов не возникает доход, подлежащий налогообложению.

Иная позиция является безопасной, но, по нашему мнению, руководствуясь ею, плательщик переплатит налог при УСН.

Включается ли в валовую выручку комитента дополнительная выгода, которая по условиям договора комиссии принадлежит комиссионеру и удерживается им при выплате денежных средств комитенту?

Согласно п. 1 ст. 880 ГК по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями. При совершении комиссионером сделки на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 882 ГК).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 889 ГК).

Комиссионер вправе удержать в соответствии со ст. 340 ГК причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 887 ГК).

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (ч. 1 п. 2 ст. 288 НК).

Особенности определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей УСН установлены только для комиссионера. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договора комиссии выручкой от реализации для него является сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды (абз. 2 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Для комитента особенности определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в ст. 288 НК не определены.

Следует отметить, что для целей исчисления НДС налоговая база по реализованным через комиссионера товарам определяется исходя из цен, установленных комитентом (без включения НДС), и увеличивается на сумму дополнительной выгоды, причитающейся комитенту (полученной им) (п. 1, подп. 2.3, подп. 18.3 ст. 98 НК).

Возникает вопрос, является ли сумма дополнительной выгоды комиссионера, которая по условиям договора комиссии принадлежит ему и удерживается им при выплате денежных средств комитенту, валовой выручкой комитента для целей исчисления налога при УСН.