Возникают ли внереализационные доходы, облагаемые налогом при УСН, при уменьшении резервов по сомнительным долгам, созданных в период применения УСН?

Для целей исчисления налога при УСН к внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17 ст. 128 НК (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК).

В состав внереализационных доходов включены доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих налоговых периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (подп. 3.19 ст. 128 НК).

Резервы по сомнительным долгам обязаны создавать организации, ведущие бухгалтерский учет (гл. 6 Инструкции N 102). Законодательство не содержит каких-либо исключений для организаций, применяющих УСН. Поэтому в период применения УСН организации, ведущие бухгалтерский учет, должны создавать указанные резервы. Расходы на создание резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете являются прочими расходами по текущей деятельности (п. 46 Инструкции N 102). Неиспользованные суммы этих резервов относятся на прочие доходы по текущей деятельности (п. 48 Инструкции N 102).

Возникает вопрос, облагаются ли налогом при УСН суммы снижения или аннулирования резервов по сомнительным долгам, созданных в предшествующих налоговых периодах в период применения УСН.