Нормы законодательства. НК устанавливает, что в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются проценты за пользование кредитами

НК устанавливает, что в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами (подп. 2.8 ст. 130 НК). Это не относится к процентам, которые в соответствии с законодательством формируют стоимость инвестиционных активов, а также к процентам по просроченным кредитам и займам.

С 2013 года в бухгалтерском учете подлежащие к уплате проценты по кредитам и займам (за исключением процентов, относимых на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) отражаются в составе расходов ежемесячно (п. 37 Инструкции N 102).

Однако до 2013 года в соответствии с действующей на тот момент формулировкой п. 37 Инструкции N 102 (в редакции от 30.09.2011) проценты признавались в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора. Ввиду нечеткой формулировки данной нормы можно было предположить, что начисление процентов отражается не ежемесячно, а в момент, определенный договором. В результате некоторые плательщики, предусмотревшие в договорах займа не ежемесячный, а иной порядок начисления процентов, подлежащих уплате, отражали в бухгалтерском учете начисление этих процентов в тех отчетных периодах, на которые в соответствии с договором приходилась дата их начисления. К примеру, если по условиям договора проценты начислялись и уплачивались единовременно при возврате займа, они отражали начисление процентов в бухгалтерском учете только на дату возврата займа.

В 2013 году Министерство финансов Республики Беларусь разъяснило, что в 2012 году, как и в 2013 году, проценты, подлежащие к уплате (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно независимо от даты заключения договоров кредита, займа. И только по договорам кредита, займа, заключенным до 01.01.2012, проценты, начисленные за период с даты заключения договора до 01.01.2012, признаются в бухгалтерском учете расходами в соответствии с условиями договора (Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 14.04.2013 N 15-1-15/333 "О порядке начисления процентов по кредитам, займам" (далее в данной главе - Разъяснение N 15-1-15/333)). На основании данного Разъяснения организациям необходимо отразить проценты, подлежавшие начислению в 2012 году и не начисленные в соответствующих месяцах, в бухгалтерском учете в декабре 2012 г. или в 2013 году в месяце обнаружения ошибки и оформления бухгалтерской справки-расчета.

Так как расходы налогового учета определяются на основании данных бухгалтерского учета, которые при необходимости корректируются в рамках ведения налогового учета, у организаций, предусмотревших в договорах начисление процентов в момент возврата основной суммы долга, возникли следующие вопросы:

в каком налоговом периоде отражаются проценты, начисляемые и уплачиваемые согласно условиям договора на момент погашения основного долга в 2014 году, если договор займа заключался до 2013 года;

как определить ежемесячную сумму процентов, если в соответствии с условиями договора займа сумма процентов не определена или может быть определена только на дату возврата займа?