Позиция экспертов. Существует две позиции экспертов по этому вопросу.

Существует две позиции экспертов по этому вопросу.

Позиция экспертов 1. Проценты по кредиту, погашенному после наступления установленного договором срока его возврата, не могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении, даже если фактически они начислены за период, когда задолженность по кредиту не была просроченной.

Подробнее см.:

- консультацию (Е.Ф.Гернштейн, заместитель директора ООО "Партнераудит"). - 2012.

Автор считает, что погашение процентов по кредиту на следующий день после истечения срока погашения, установленного договором, не может считаться своевременным исполнением договора, так как при несвоевременном погашении кредита задолженность по кредиту отражается в бухгалтерском учете банка на соответствующих счетах по учету просроченной задолженности на следующий рабочий день после истечения срока ее возврата (п. 18 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 N 226 (далее в данной главе - Инструкция N 226)).

Поэтому все начисленные проценты, в том числе и начисленные за период, когда задолженность по кредиту не была просроченной, являются процентами по просроченному кредиту и не учитываются при налогообложении.

Позиция экспертов 2. При налогообложении не учитываются проценты, начисляемые только на сумму непосредственно просроченной задолженности по кредиту. При этом указанные проценты начисляются в повышенном размере и включают в себя проценты по основной ставке, предусмотренной в договоре, и повышенные проценты сверх этой основной ставки. Проценты, начисленные за период, когда задолженность по кредиту не была просроченной, относятся на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, и корректировать данные налогового учета предыдущих периодов нет необходимости.

Подробнее см.:

- статью: Шедько, Ю.В. Проценты по кредитам на приобретение долгосрочных активов // Главная книга.by. - 2013. - N 07.

Автор полагает, что только проценты от суммы просроченной задолженности, начисленные со следующего рабочего дня после истечения срока ее погашения, следует признавать в налоговом учете процентами по просроченному кредиту и не учитывать при исчислении налога на прибыль, так как именно с этой даты задолженность по кредиту отражается в составе просроченной задолженности в бухгалтерском учете банка (п. 18 Инструкции N 226).

Кроме того, автор отмечает, что поскольку в соответствии с ч. 10 ст. 145 Банковского кодекса Республики Беларусь проценты по просроченному кредиту, начисленные за период со следующего дня после истечения срока возврата кредита до его полного возврата, начисляются в повышенном размере, то вся сумма начисленных процентов в повышенном размере от просроченной задолженности по кредиту за этот период не учитывается при налогообложении.

При этом проценты в повышенном размере, не учитываемые при налогообложении, состоят из процентов по основной ставке, являющихся платой за пользование денежными средствами, и повышенных процентов сверх основной ставки, которые следует считать иным размером процентов по кредиту.

Заключение.

Как видим, НК не содержит конкретных указаний в отношении как определения момента отсчета, с которого для целей налогообложения следует отсчитывать просрочку обязательств по кредиту, так и порядка расчета суммы процентов по просроченному кредиту.

Поэтому полагаем, что в рассматриваемом случае при отсутствии установленного порядка в налоговом законодательстве целесообразно руководствоваться нормами банковского законодательства и относить к процентам по просроченному кредиту проценты, начисляемые банком на сумму просроченной задолженности по кредиту. При этом указанные проценты, начисляемые в повышенном размере и включающие в себя проценты по основной ставке, предусмотренной в договоре, и проценты сверх основной ставки, не учитываются при налогообложении в полной сумме.

В каком налоговом периоде и в каком размере учитываются при исчислении налога на прибыль проценты, подлежащие уплате по договору займа, если исходя из условий этого договора они начисляются и уплачиваются единовременно при возврате займа?