Позиция экспертов. Эксперты высказывают мнение, что проценты за пользование заемными средствами с 2012 года отражаются ежемесячно в последний день месяца

Эксперты высказывают мнение, что проценты за пользование заемными средствами с 2012 года отражаются ежемесячно в последний день месяца. При этом проценты, начисленные за период 2012 года, учитываются при исчислении налога на прибыль за 2012 год, а проценты, начисленные за 2013 год, отражаются в налоговом учете в 2013 году. Организации, своевременно не отразившие проценты за 2012 год, должны внести исправления в налоговый учет и представить уточненные налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль за 2012 год. Проценты, начисленные за период до 2012 года, если их начисление и уплата согласно договору займа происходят на момент погашения займа в 2013 году, включаются в затраты, учитываемые при расчете налога на прибыль в 2013 году.

Подробнее см.:

- консультацию (Д.И.Герус, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2013.

Автор отмечает, что с 2012 года организации должны в бухгалтерском учете отражать проценты по займам ежемесячно независимо от условий договоров.

Так как затраты в налоговом учете определяются на основании данных бухгалтерского учета (посредством проведения расчетных корректировок) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты, организации должны включать проценты в затраты, учитываемые при налогообложении, в тех налоговых периодах, в которых отражено их начисление в бухгалтерском учете. При этом сумма начисленных процентов в 2012 году подлежала распределению на остаток нереализованных товаров в порядке, предусмотренном подп. 2.2 ст. 130 НК (в редакции от 04.01.2012);

- статью: Лира, Н.П. Как учесть проценты по "переходному" займу от нерезидента // Главная книга.by. - 2013. - N 12.

Автор считает, что не начисленные в 2012 году проценты необходимо учесть в составе затрат при исчислении налога на прибыль в 2012 году, так как налоговым законодательством не предусмотрено включение расходов прошлых лет в затраты или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении (ст. 129, 130 НК).

Автор полагает, что проценты, начисленные за период с даты заключения договора займа до 1 января 2012 г., при погашении основного долга в 2013 году на момент уплаты процентов организация может признать расходами в бухгалтерском учете, а в налоговом учете учесть при налогообложении в составе затрат (подп. 2.8 ст. 130, подп. 1.20 ст. 131 НК).

Кроме того, отдельные эксперты отмечают, что законодательство до 1 января 2013 г. не содержало четких и однозначных правил учета процентов и организации могли самостоятельно определить подходы к учету процентов. В связи с этим они высказывают мнение, что факт непризнания процентов ежемесячно до 2013 года не должен рассматриваться в качестве правонарушения. Одновременно авторы обращают внимание, что для таких случаев, когда в договоре займа сумма процентов не определена или может быть определена только на дату возврата займа, до настоящего времени законодательством не установлен порядок определения суммы процентов, подлежащей ежемесячному начислению.

Подробнее см.:

- статью "Учет процентов" (Ю.А.Веремейко). - 2013.

Автор считает, что существовавшая до 2013 года формулировка п. 37 Инструкции N 102 позволяла признавать проценты расходами по правилам, определяемым договорами займа, и четкие нормы законодательства, предусматривающие ежемесячное признание процентов, начали действовать только с 2013 года. Кроме того, переходные положения, устанавливающие правила, которыми должны руководствоваться организации после внесения изменений в Инструкцию N 102, законодательством не предусмотрены.

Автор высказывает мнение, что при отсутствии в договоре займа размера процентов их следует признавать исходя из размера ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (ст. 762 ГК). Так как организация-заемщик не может заранее знать размер этой ставки, она не может исполнить требования п. 37 Инструкции N 102. Аналогичная ситуация будет иметь место, если организации не определили точный размер процентов, но указали правила их определения.

Заключение.

Затраты в налоговом учете отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 2 ст. 130 НК). Поэтому внесение исправлений в бухгалтерский учет на основании Разъяснения N 15-1-15/333 влечет необходимость внесения корректировок в данные налогового учета и представления уточненных налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль за 2012 год.

Вопрос об определении суммы процентов, начисляемой ежемесячно, в случае, если в договоре не определен их размер или указаны только правила их определения, остается неурегулированным. Поэтому рекомендуем организациям по возможности не заключать договоры займа на таких условиях до тех пор, пока порядок определения процентов в этом случае не будет предусмотрен законодательством о бухгалтерском учете.

Так как рассматриваемые вопросы по отражению процентов в налоговом учете тесно связаны с порядком признания расходов в бухгалтерском учете, при принятии решения о порядке их отражения организациям следует учесть, что разъяснение вопросов применения бухгалтерского и налогового законодательства находится в компетенции Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь соответственно (подп. 4.32 Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 N 1585; подп. 5.6 Положения N 1592).

РЕМОНТ И СОДЕРЖАНИЕ ИМУЩЕСТВА

Учитываются ли у арендатора в составе затрат при исчислении налога на прибыль суммы отчислений на финансирование работ по капитальному ремонту вспомогательных помещений, конструктивных элементов, инженерных систем жилых домов, выставляемые в счетах арендодателем?