Облік довгострокових біологічних активів

Згідно з П(С)БО 30 «Біологічні активи» довгострокові біологічні активи — це біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію і/або додаткові біологічні активи, приносити в інший спосіб економічні вигоди протягом періоду, що перевищує 12 календарних місяців.

Довгострокові біологічні активи відображаються на однойменному рахунку 16, який призначено для узагальнення інформації про наявність і рух власних або отриманих на умовах фінансової оренди довгострокових біологічних активів рослинництва та тваринництва за двома видами вартості: первісною і справедливою, що є пріоритетною. Джерелами надходження довгострокових біологічних активів є:

1) придбання за плату у постачальників Дт 155 Кт 631 і Дт 16 Кт 155;

2) переведення зі складу поточних біологічних активів до основного стада робочої і продуктивної худоби Дт 155 Кт 21 «Поточні біологічні активи»; Дт 16 Кт 155);

3) безоплатне одержання від юридичних і фізичних осіб (Дт 16 Кт 424) і одержання як внеску до статутного капіталу використання (Дт 155 Кт 46 Дт 16 Кт 155) (Дт 16 Кт 424);

4) закладка (вирощування) багаторічних насаджень.

Витрати на закладку і вирощування багаторічних насаджень формують вартість незрілих довгострокових біологічних активів (субрахунки 165, 166). Незрілі довгострокові біологічні активи до досягнення продуктивного віку можуть оцінюватись за сумою витрат, понесених на їх закладку і вирощування (Дт 155 Кт 20, 66, 65 та ін. Віднесено на вартість незрілих довгострокових біологічних активів суму понесених витрат, пов’язаних із закладанням саду: Дт 166 Кт 155).

Надходження довгострокових біологічних активів оформлюється за допомогою первинних документів:

• Акт приймання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) і передачі їх в експлуатацію (форма № ДБАСГ-1) — для документального оформлення надходження придбаних або безоплатно одержаних довгострокових біологічних активів;

• Акт приймання довгострокових біологічних активів тваринництва (формування основного стада) (форма № ДБАСГ-2);

• Акт на переведення тварин із групи в групу —у разі переведення тварин, вирощених у господарстві до основного стада робочої та продуктивної худоби.

Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері № 4А с.-г. і відомості 4.2 с.-г.

3.Облік поточних біологічних активів

До поточних відносяться біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію і/або додаткові біологічні активи, приносити в інший спосіб економічні вигоди протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, а також тварини на вирощуванні та відгодівлі.

У бухгалтерському обліку поточні біологічні активи становлять особливу групу оборотних активів підприємств. До їх складу належать поточні біологічні активи тваринництва, які представлені тваринами на вирощуванні та відгодівлі і рослинництва, до яких відносять сільськогосподарські культури, що використовуються у виробництві менше одного року або операційного циклу.

Поточні біологічні активи, придбані за плату, оприбутковуються за первісною вартістю, яка складається з витрат, фактично понесених підприємством для їх придбання та одержання.

Первісна вартість безоплатно одержаних поточних біологічних активів дорівнює їх справедливій вартості з урахуванням витрат, безпосередньо пов’язаних з доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою ціллю.

Первісною вартістю біологічних активів, що одержані як внесок до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їхсправедлива вартість з урахуванням витрат, безпосередньо пов’язаних з доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Поточні біологічні активи отримані в обмін на подібні біологічні активи оцінюються за балансовою вартістю переданих поточних біологічних активів. Балансовою вважається вартість, за якою передані поточні біологічні активи були оцінені на останню дату балансу. У випадку якщо балансова вартість переданих поточних біологічних активів суттєво відрізняється від їхньої справедливої вартості на дату обміну, то первинною вартістю отриманих активів є їхня справедлива вартість. Різницю між балансовою і справедливою вартістю переданих поточних біологічних активів включають до складу інших операційних доходів або витрат.

Первісною вартістю поточних біологічних активів, отриманих в обмін на неподібні активи (поточні біологічні активи іншої галузі, довгострокові біологічні активи, запаси, основні засоби тощо), визнається справедлива вартість отриманих поточних біологічних активів.

Основними джерелами надходження поточних біологічних активів на сільськогосподарське підприємство є:

1) надходження поточних біологічних активів як внесок до статутного капіталу — Дт 21 Кт 46 — на погоджену між засновниками вартість і вказану в первинних документах (акті приймання-передачі);

2) безоплатне отримання поточних біологічних активів — Дт 21 Кт 718;

3) придбання за кошти чи з іншими видами компенсації вартості — Дт 21 Кт 63;

4) вирощення (біологічні перетворення) поточних біологічних активів на підприємстві (у тому числі вибраковка тварин з основного стада, приплід молодняку, приріст живої маси, посіви зернових, технічних інших культур, що оцінюються за справедливою вартістю) — Дт 21 Кт 23, 16.

На різницю між сумою, що визначена за справедливою вартістю, і витратами виробництва, що пов’язані з вирощуванням активу:

• у разі перевищення витрат на виробництво над справедливою вартістю — Дт 940 Кт 23;

• у разі якщо справедлива вартість більша від витрат виробництва — Дт 23 Кт 710.

При вибутті поточних біологічних активів собівартість їх реалізації чи іншого вибуття визначається виходячи з тієї вартості, за якою вони обліковувались на дату вибуття, а саме:

— собівартість поточних біологічних активів, які оцінюються за справедливою вартістю, дорівнює їхній справедливій вартості за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу, яку було визначено на останню дату балансу і за якою вони відображаються в обліку на дату вибуття, — Дт 901 Кт 211,212;

— собівартість реалізованих поточних біологічних активів, які оцінюються за первісною вартістю, дорівнює їхній первісній (балансовій) вартості на дату вибуття — Дт 901 Кт 231.

Первинний облік поточних біологічних активів здійснюється у розрізі:

1) документів із надходження активів: Акт на оприбуткування ПБА (рослинництва), оцінених за справедливою вартістю (ф. № ПБАСГ-1); Акт на оприбуткування приплоду тварин (ф. № ПБАСГ-3); Акт на вихід і сортування добового молодняку птиці (ф. № ПБАСГ-5) + Звіт про процеси інкубації (ф. № ПБАСГ-4); Накопичувальний акт на оприбуткування приплоду звірів (ф. № ПБАСГ-7);

2) документів із руху і вибуття активів: Акт на списання ПБА рослинництва, оцінених за справедливою вартістю (ф. № ПБАСГ-2); Акт на вибуття ПБА тваринництва (ф. № ПБАСГ-6); Обліковий лист забою та падежу худоби (ф. № ПБАСГ-8); Акт на переведення тварин з групи в групу в межах ПБА (ф. № ПБАСГ-9); Товарно-транспортна накладна на відправку-приймання тварин і птиці (ф. № 1-с.-г.).

Аналітичний облік ведуть у таких документах: Відомість зважування тварин (ф. № ПБАСГ-10); Книга обліку руху тварин і птиці (ф. № ПБАСГ-12); Звіт про рух тварин і птиці на фермі (ф. № ПБАСГ-13).

Синтетичний облік ведуть у журналі-ордері № 8 с.-г. і відомостях 8.1 і 8.2 відповідно для рослинництва і тваринництва.