Продажа валюты

Организации могут осуществлять обязательную и инициативную продажу иностранной валюты: обязательную - в соответствии с законодательством, инициативную – по решению организации.

Порядок обязательной продажи валюты устанавливается Центральным банком Российской Федерации (инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 г. № 111-И) и действует до 1 января 2007 года.

Подлежит продаже следующая валюта: австралийский доллар, английский фунт стерлингов, датская крона, канадский доллар, норвежская крона, исландская крона, доллар США, шведская крона, швейцарский франк, японская иена, евро, сингапурский доллар, турецкая лира.

Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов (физических лиц - индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов, за исключением:

· валютной выручки резидентов в пределах суммы, необходимой для исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;

· сумм в иностранной валюте, поступающих по сделкам, предусматривающим передачу внешних эмиссионных ценных бумаг (прав на внешние эмиссионные ценные бумаги).

Все организации обязаны установленную законом часть своей валютной выручки продать на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по биржевому курсу рубля. Максимальная величина обязательной продажи валюты установлена Законом о ВР и ВК в размере 30 % суммы валютной выручки. ЦБ РФ дано право устанавливать иной размер обязательной продажи, но не выше 30 %. В 2004 году ЦБ РФ установил обязательную продажу в размере 25 % от суммы валютной выручки, с 27.11. 2004 г. – 10 %.

Принят следующий порядок обязательной продажи организациями части экспортной выручки:

· при поступлении валютной выручки она зачисляется на транзитный валютный счет, открываемый организации в уполномоченном банке;

· разрешается с транзитного счета оплатить накладные расходы в инвалюте по экспортируемой продукции за границей (транспортировка, страхование, экспедирование грузов, оплата таможенных процедур). В случае, если организации, в том числе посреднические, произвели оплату накладных расходов со своих текущих валютных счетов, то на сумму фактически произведенных платежей средства в иностранной валюте с транзитных валютных счетов переводятся на текущие валютные счета организаций (посреднических организаций);

· по поручению организации установленная законом часть поступившей валюты за минусом накладных расходов с транзитного счета перечисляется для продажи на внутреннем рынке;

· оставшаяся часть валюты по поручению организации с транзитного счета перечисляется на текущий валютный счет организации.

· на расчетный счет организации уполномоченным банком перечисляется выручка за проданную валюту;

· за операцию продажи уполномоченный банк взимает комиссионное вознаграждение.

При продаже (в том числе обязательной) валюты финансовый результат данной операции определяется на счете 91 ”Прочие доходы и расходы”. Доходом при продаже валюты является выручка, определяемая по биржевому курсу валюты на дату продажи, а расходом – стоимость валюты на дату продажи по курсу ЦБ РФ и комиссионное вознаграждение банку. Курсовые разницы, возникающие при продаже валюты, списываются на счет 91.

Для целей исчисления налога на прибыль финансовый результат от продажи валюты в виде разницы между биржевым курсом проданной валюты и курсом ЦБ РФ на дату продажи (прибыль или убыток) учитывается в налоговой базе в составе внереализационных доходов или расходов.

Пример обязательной продажи валюты по экспортным операциям (в примере размер обязательной продажи условно принят равным 25% валютной выручки).

1. Оплачены с текущего валютного счета накладные расходы по экспорту в инвалюте за границей – 200 долл. (курс на день оплаты 30 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» 200 долл./6000 руб.

К-т сч. 52 «Валютные счета» (тек) 200 долл./6000 руб.

Зачислено на транзитный счет от покупателей экспортной продукции 2000 долл. (курс рубля на момент зачисления – 30,1 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52 «Валютные счета» (тр) 2000 долл./60200 руб.

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 2000 долл./60200 руб.

Перечисляется сумма ранее оплаченных накладных расходов с транзитного счета на текущий валютный счет (курс на день перечисления – 30,20 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52 «Валютные счета» (тек) 200 долл./6040 руб.

К-т сч. 52 «Валютные счета» (тр) 200 долл./6040 руб.

4. Перечисляется 25 % валюты с транзитного счета на счет уполномоченного банка для продажи на внутреннем валютном рынке (курс на день перечисления – 30,2 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 57 “Переводы в пути” 450 долл./13 590 руб.

К-т сч. 52 «Валютные счета» (тр) 450 долл./13 590 руб.

5. Перечисляются оставшиеся 75 % валюты с транзитного счета на текущий валютный счет (курс на день перечисления – 30,2 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52 «Валютные счета» (тек) 1350 долл./40 770 руб.

К-т сч. 52 «Валютные счета» (тр) 1350 долл./ 40 770 руб.

6. Списывается курсовая разница по транзитному валютному счету в сумме 160 руб. (2000 ´ 30,1 - 200 ´ 30,0 - 450 ´ 30,2 - 1350 ´ 30,2):

Д-т сч. 52 «Валютные счета» (тр) 160 руб.

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” 160 руб.

7. Продана валюта на внутреннем валютном рынке по биржевому курсу 30,2 руб. за 1 долл.:

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 13 590 руб.

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” 13 590 руб.

8. Начислено комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты в размере 180 руб.:

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” 180 руб.

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 180 руб.

9. Поступила на расчетный счет выручка по биржевому курсу от продажи на внутреннем валютном рынке за вычетом комиссионного вознаграждения банку:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 13 410 руб.

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” 13 410 руб.

10. Списывается стоимость проданной валюты по курсу на день зачисления выручки от валюты на расчетный счет – 30,3 руб. за 1 долл. в сумме 13 635 руб. (450´30,3 ):

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” 13 635 руб.

К-т сч. 57 “Переводы в пути” 13 635 руб.

11. Списывается курсовая разница по счету 57 в сумме 45 руб.

(13 635 - 13 590):

Д-т сч. 57 “Переводы в пути” 45 руб.

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” 45 руб.

12.4. Учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте

Командировочные расходы, выдаваемые в иностранной валюте, учитываются одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

Организации вправе без ограничений и специальных разрешений ЦБ РФ покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для командировочных расходов.

Для получения иностранной валюты с валютного счета организация не ранее чем за десять банковских дня до убытия работников в зарубежную командировку представляет в банк заявление, в котором указывает номера и даты приказов по организации о командировании работников за границу. Командируемые за границу работники организации получают валюту под отчет в кассе организации. При возвращении из командировки остаток неиспользованной валюты работник возвращает в кассу организации. Не израсходованная во время командировки за границей иностранная валюта, возвращенная работником в кассу, сдается организацией в банк на текущий валютный счет и не подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке РФ. В случае превышения суммы использованной валюты над суммой валюты, полученной работником от организации, перерасход валюты на командировку возмещается организацией работнику в валюте или в рублях, полученных путем перерасчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

При учете задолженности подотчетного лица, выданные суммы валюты учитываются по курсу ЦБ РФ на день выдачи; отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм – по курсу валюты на дату утверждения отчета. Таким образом, на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами” образуется курсовая разница, которая списывается на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

Командированному за рубеж возмещаются следующие расходы:

· по проезду, в том числе по проезду на вокзал (аэропорт, пристань), а также с вокзала (из аэропорта, с пристани); расходы на наем такси из страны в страну или из пункта прибытия к пункту назначения; аэродромные, страховые и комиссионные сборы;

· по провозу багажа;

· на получение заграничного паспорта и виз, за прописку паспорта;

· комиссионные по обмену денежных чеков в банке на иностранную валюту;

· проживание;

· суточные.

Для целей исчисления налога на прибыль нормы на командировочные расходы по заграничным командировкам регламентируются Правительством РФ. В настоящее время установлена норма на суточные – в долларах США за каждый день пребывания на иностранной территории (норма установлена по каждой стране в отдельности).

При проезде суточные выплачиваются следующим образом: при проезде по территории Российской Федерации и за день пересечения границы при въезде в нее – по нормам, установленным для Российской Федерации и в российской валюте; при проезде по иностранной территории и за день пересечения границы при выезде из Российской Федерации – по нормам, установленным для данной страны и в иностранной валюте.

При направлении работника в загранкомандировку в две или более страны за день перемещения из страны в страну суточные выплачиваются в размере 100% по нормам той страны, куда направляется командированный.

Расходы на заграничные командировки возмещаются работнику только на основании подтверждающих документов (счета, квитанции, проездные билеты и т.п.).

Пример (курсы валют и нормы расходов являются условными).

1. Подотчетному лицу было выдано на командировку в Швецию – 10 000 шв. крон по курсу ЦБ РФ 4 руб. за шведскую крону и 4000 руб.

2. Подотчетное лицо представило авансовый отчет о командировке. Согласно отчету командированный вылетел из Санкт-Петербурга в Стокгольм самолетом Аэрофлота 1 марта; в этот же день он был поселен в гостиницу в Стокгольме. Выехал из гостиницы 31 марта; в этот же день самолетом Аэрофлота вылетел из Стокгольма и прилетел в Санкт-Петербург.

Расходы по командировке составили:

авиабилеты (туда и обратно, рейс выполняется Аэрофлотом) – 4200 руб.;

квитанция гостиницы за 30 дней – 2500 шв. крон;

суточные по норме за день прилета в Санкт-Петербург – 100 руб.;

суточные по норме за день прилета в Стокгольм и дни пребывания в Стокгольме – 30 дней (норма – 60 долл. США в сутки – 60 дол.США ´ 30 дн.) – 1800 долл.

Курс шведской кроны на дату утверждения авансового отчета составил 4,1 руб. за крону, курс доллара – 31 руб. за 1 долл.

Поскольку суточные установлены в долларах США, их необходимо перевести в шведские кроны. Перевод можно осуществить следующим образом:

Сшк = Сдол × К дол / Кшк ,

где Сшк – суточные, выраженные в шведских кронах; Сдол – суточные, выраженные в долларах США; Кдол – курс ЦБ РФ доллара США, руб. / долл. США; Кшк – курс ЦБ РФ шведской кроны, руб. / шв.кр. Отсюда суточные по норме, выраженные в шведских кронах, равны: 13609,76 шв.крон (1800 ×31 / 4,1).

Составим расчет командировочных расходов в соответствии с авансовым отчетом командированного лица.