Оценка стоимости материальных ценностей для целей исчисления налога на прибыль

Стоимость материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цены их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.

В отличие от финансового учета в стоимость материальных ценностей не включаются суммовые разницы, проценты по заемным средствам, полученным под приобретение материальных ценностей, расходы по страхованию имущества.

Из стоимости материальных ценностей исключается стоимость возвратной тары, если она включена в цену этих ценностей, по цене возможного использования или реализации возвратной тары. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятой от поставщика с материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных расходов на материальные ценности уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

· по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене

возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для

основного или вспомогательного производств, но с повышенными расходами

(пониженным выходом готовой продукции);

· по цене реализации, если отходы реализуются на сторону.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

· потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке

товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли,

утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

· технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

При определение размера расходов при списании сырья и материалов на производство в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов, используемых в их производстве:

· по стоимости единицы запасов;

· по средней стоимости;

· по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

· по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

7.2. Учет производственных запасов на складах и его связь с учетом в бухгалтерии

Производственные запасы организации хранятся на складах, в кладовых, где размещаются по видам, группам, размерам и сортам. Складские помещения должны быть оснащены исправными весоизмерительными приборами, а производственные запасы располагаться на стеллажах, полках для быстрой их приемки, отпуска и контроля за их сохранностью.

Учет производственных запасов на складе ведется заведующим складом (кладовщиком), являющимся материально ответственным лицом. С ним заключается договор о полной материальной ответственности.

На малых предприятиях, имеющих небольшую номенклатуру материальных ценностей, можно не содержать штатных складских работников, а их функции (сохранность материальных ценностей, их рациональное использование, приемка и отпуск) возложить на работников, непосредственно связанных с использованием материалов (мастеров, бригадиров, начальников производств). С этими работниками заключается договор о полной материальной ответственности и по мере поступления материалов их закрепляют за материально ответственным лицом.

Количественно-сортовой учет производственных запасов ведется материально ответственными лицами в карточках складского учета материалов или книгах. Записи в карточках производятся на основании первичных документов (приходных ордеров, требований- накладных) в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов.

Сортовой учет производственных запасов может вестись на предприятии одним из трех методов: оперативно-бухгалтерским (сальдовым), параллельным или по отчетам материально ответственных лиц.

При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе на складе осуществляется количественный учет материалов, а в бухгалтерии - стоимостной. Данные первичных документов по приходу и расходу материалов на складе заносятся в карточки складского учета, в которых подсчитывается остаток материалов в натуральном выражении; в бухгалтерии на основе этих же документов составляются оборотные ведомости. В конце месяца остатки с карточек складского учета переносятся в сальдовые книги, подсчитывается стоимость остатков и итоги сравниваются с оборотными ведомостями.

На малых предприятиях вместо сальдового метода рациональнее использовать метод учета материальных ценностей непосредственно в аналитических ведомостях, формы которых должны быть максимально приближены к формам оборотных ведомостей.

При параллельном методе на складе и в бухгалтерии ведется количественно-суммовой учет производственных запасов. На складе по данным карточек количественно-суммового учета ежемесячно составляются сортовые оборотные ведомости. В бухгалтерии на основании первичных документов по каждому складу составляется сортовая оборотная ведомость, данные которой сверяются со складской сортовой оборотной ведомостью.

Метод учета производственных запасов по отчетам материально ответственных лиц предусматривает ведение количественно-сортового учета материальных ценностей только на складе и количественного учета материально ответственными лицами. Ежемесячно материально ответственные лица представляют в бухгалтерию материальные отчеты, в которых показывают данные об остатках, поступлении и расходе всех производственных запасов в количественном исчислении. В бухгалтерии производится таксировка и подсчет итогов в денежном выражении материальных отчетов, после чего они становятся регистрами аналитического учета и одновременно оборотными ведомостями.

Метод учета производственных запасов по отчетам материально ответственных лиц применим в организациях с ограниченной номенклатурой материальных ценностей.

7.3. Синтетический учет производственных запасов

Учет производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и другими документами.

Жизненный цикл производственных запасов в организации составляют следующие этапы: поступление - выдача в производство - возврат на производство. В соответствии с циклом в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций: учет поступления; учет отпуска материальных ценностей в производство и возврат из него.

Для учета наличия и движения производственных запасов, принадлежащих организации, используются следующие счета: 10 «Материалы»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на материальные ценности, применяется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

На счете 10 учитываются материалы, принадлежащие организации; материалы на ответственном хранении учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

На счетах 10 производственные запасы могут учитываться как по фактической себестоимости приобретения (заготовления), так и по учетной оценке, в зависимости от принятой системы организации учета.

При организации учета производственных запасов по фактической себестоимости приобретения (заготовления) по дебету счета 10 отражаются все затраты по приобретению полученных материальных ценностей в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от источника их поступления (60, 71, 23, 20 и др.). Поступившие материальные ценности приходуются на каждом аналитическом счете по фактической себестоимости или по покупной цене. В последнем случае транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материальным ценностям учитываются на одном аналитическом счете, с которого списываются в издержки производства пропорционально израсходованным производственным запасам или на другие счета в зависимости от направления их отпуска.

Записи операций на счете 10 в этом случае следующие.

При организации учета производственных запасов по учетной оценке все затраты по приобретению полученных материальных ценностей учитываются по дебету счета 15 в корреспонденции с кредитом счетов 60, 71, 23, 20 и др. Фактически поступившие в организацию производственные запасы списываются с кредита счета 15 в дебет счетов 10 по учетным ценам.

Таким образом, на счете 15 по дебету собирается фактическая себестоимость материальных ценностей (Ф), а по кредиту – их стоимость по учетным ценам (У). Разница между фактической себестоимостью материальных ценностей (без учета материальных ценностей в пути) и их стоимостью по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16.

Если фактическая себестоимость больше их стоимости по учетным ценам (Ф>У), то отклонение списывается следующим образом:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Если фактическая себестоимость меньше их стоимости по учетным ценам (Ф<У), то проводка имеет вид:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Дебетовое сальдо на счете 15 отражает фактическую себестоимость материальных ценностей в пути (т.е. расчетные документы от поставщиков поступили, а материалы нет).

Отпуск материальных ценностей в производство в текущем учете производится по учетным ценам:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44

К-т сч. 10 «Материалы».

В конце отчетного периода стоимость по учетным ценам материальных ценностей в издержках производства и обращения корректируется на величину отклонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам (см. расчет в табл. на стр. 194):

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При этом, если Ф>У, то делается обычная запись, если Ф<У, то красное сторно.

Записи хозяйственных операций в этом случае на счетах 10, 15, 16 следующие.