Целей исчисления налога на прибыль

Амортизируемым имуществом для целей исчисления налога на прибыль признается имущество, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарными организациями от собственника имущества унитарного организации в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данной унитарной организации в общем порядке. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

· имущество бюджетных организаций, приобретенное за счет бюджетных средств и используемое для бюджетной деятельности;

· имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;

· имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

· объекты внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

· продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

· приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий (книги, брошюры и иные подобные объекты), за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

· имущество, приобретенное (созданное) за счет целевых средств.

Из состава амортизируемого имущества для целей исчисления налога на прибыль исключаются основные средства:

· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При получении основных средств из безвозмездного пользования и (или) расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его передачи в безвозмездное пользование (на консервацию), а срок полезного использования продлевается на период, в течение которого объект находился в безвозмездном пользовании (на консервации).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании налоговой классификации основных средств, определенной Правительством Р Ф (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1).

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

· первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

· вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

· третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

· четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

· пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

· шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

· седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

· восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

· девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

· десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Налогоплательщик имеет право увеличить срок полезного использования основного средства после его модернизации, реконструкции, технического перевооружения в пределах сроков по амортизационной группе, в которую включено данное основное средство.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

По основным средствам, приобретенным после 01.01.2002 г., в налоговом учете амортизацию начисляют одним из следующих методов: линейным или нелинейным.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

По остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из указанных методов.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта основных средств, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту основных средств.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по основному средству определяется по формуле

На = 100 / М,

где На - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств; М - срок полезного использования основного средства, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации за месяц в отношении основного средства определяется как произведение остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации, определенной для него.

При применении нелинейного метода норма амортизации основного средства определяется по формуле

Ност = 2 × 100 / М,

где Ност - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к основному средству; М - срок полезного использования основного средства, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость основного средства достигнет 20 % от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

· остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

· сумма начисленной за месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Начиная с 2006 г. налогоплательщик имеет право в первый месяц начисления амортизации одновременно включать в расходы отчетного (налогового) периода не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения основных средств. Амортизация в этом случае начисляется с разницы между первоначальной стоимостью и списанной суммой в размере не более 10 %.

По основным средствам, приобретенным до 01.01.02, для налогового учета организация устанавливает новые сроки полезного использования в соответствии с налоговой классификацией основных средств, определенной Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1).

По основным средствам, приобретенным до 01.01.02, фактический срок использования которых меньше, чем оставшийся срок, установленный в соответствии с налоговой классификацией, амортизация может начисляться либо линейным, либо нелинейным способом.

При применении линейного способа амортизация начисляется следующим образом:

А = Сост × Нна,

где Сост – остаточная стоимость основного средства, приобретенного до 01.01.2002 г., исчисленная как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основного средства и суммой начисленной по нему амортизации по данным бухгалтерского учета на 01.01.2002 г., руб.; Нна – норма амортизации при линейном способе, %.

Норма амортизации в этом случае определяется:

Нна = 100 / Мост ,

где Мост – оставшийся срок полезного использования основного средства в соответствии с налоговой классификацией, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного способа амортизация начисляется следующим образом:

А = Сост × Нност,

где Нност – норма амортизации при нелинейном способе, %.

Норма амортизации в этом случае определяется:

Нност = 2 × 100 / Мост.

По основным средствам, приобретенным до 01.01.02, фактический срок использования которых больше, чем оставшийся срок, установленный в соответствии с налоговой классификацией, амортизация начисляется следующим образом:

А = Сост × Нам ,

где Нам – норма амортизации, %.

Норма амортизации в этом случае определяется:

Нам = 100 / Муст ,

где Муст – принятый срок полезного использования основного средства (НК РФ установил, что этот срок не может быть менее семи лет), выраженный в месяцах.

По основным средствам, приобретенным до 01.01.02, стоимость которых не более 10 000 рублей, в организациях, которые до 01.01.2002 г. работали «по отгрузке» и перешли на метод «по начислению», списывается их остаточная стоимости равномерно в течение пяти лет.

В отношении некоторых амортизируемых основных средств НК РФ установил специальные коэффициенты к нормам амортизации:

· для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2;

· для основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом. Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с заключенными участниками лизинговой сделки договорами до 01.01.02 вправе начислять амортизацию этого имущества в соответствии с методом и нормами, существующими на момент передачи (получения) имущества, и специальным коэффициентом не выше 3, применяемым для этих объектов в соответствии с договором лизинга;

· по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают такое имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5;

· допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производится.

В бухгалтерском и налоговом учете при начислении амортизации могут возникать разницы, приводящие к формированию отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Данные разницы возникают в случаях, если первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, приняты разные методы и сроки начисления амортизации.