Порядок учета расходов на ремонт основных средств для исчисления налога на прибыль

Расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются в налоговом учете как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Налогоплательщики имеют право образовывать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Данный резерв формируется на основе нормативов отчислений от совокупной стоимости основных средств. Норматив отчислений определяется исходя из сметной стоимости необходимых ремонтов и утверждается в налоговой учетной политике организации. Но при этом предельная сумма резерва не должна превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Одновременно с резервом на ремонт основных средств в отчетном периоде налогоплательщики могут формировать резерв на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода. В этом случае предельный размер отчислений в резерв текущего периода может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта.

Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

· финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;

· передачи в совместную деятельность;

· безвозмездной передачи;

· продажи;

· ликвидации по причине физического или морального износа;

· утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации;

· утраты объектов при стихийных бедствиях, авариях, пожарах и других чрезвычайных обстоятельствах.

Все операции выбытия основных средств отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на счет «Прибыли и убытки» (прибыль – дебет счета 91, кредит счета 99; убыток – дебет счета 99, кредит счета 91).

При выбытии основных средств в бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

· списывается амортизация выбывающего основного средства –

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01«Основные средства»;

· списывается остаточная стоимость выбывающего основного средства –

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 01 «Основные средства» - при передаче основных средств в уставные капиталы других организаций;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» - при передаче основных средств в совместную деятельность, безвозмездно, при продаже и ликвидации;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч.01 - по выявленным при инвентаризации недостачам;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 01 – при утрате основных средств вследствие чрезвычайных ситуаций;

· начисляются затраты, связанные с выбытием основных средств –

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т счетов 10, 69,70 и др.;

· начисляется выручка от продажи основного средства (в случае его продажи) –

Д-т счетов 62,76

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»;

· начисляется НДС по проданным и переданным безвозмездно основным средствам –

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 (76);

· начисляется оценочная стоимость основных средств, передаваемых как вклад в совместную деятельность –

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»;

· включаются в состав финансовых вложений основные средства, передаваемые как вклад в уставный капитал, по остаточной или по условной оценке, если остаточная стоимость равна нулю –

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

· списывается условная оценка основных средств, передаваемых как вклад в уставный капитал –

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»;

· приходуются по рыночной стоимости материальные ценности, оставшиеся от ликвидированных основных средств –

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

· списывается финансовый результат от выбытия основных средств – прибыль –

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

или убыток –

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже основных средств НДС, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом:

· в случае, если по продаваемым основным средствам НДС, уплаченный поставщикам при их покупке, был предъявлен к зачету в бюджет, то:

НДСб = Цпрод × Сндс / 100,

где НДСб – НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Цпрод – продажная цена основного средства;

Сндс – ставка НДС, установленная законом, %;

· в случае, если по продаваемым основным средствам НДС, уплаченный поставщикам при их покупке, не предъявлен бюджету, а включен в стоимость основного средства, то:

НДСб = (Спрод – Сост) × Рндс,

где Спрод – продажная стоимость основного средства;

Сост – остаточная стоимость основного средства;

Рндс – расчетная ставка НДС .

Расчетная ставка НДС определяется следующим образом:

Рндс = Сндс / (100 + Сндс).

При безвозмездной передаче основных средств в качестве базы для исчисления НДС принимается рыночная цена передаваемого основного средства:

НДСб = Црын × Сндс/100,

где Ц рын – рыночная цена передаваемого основного средства.