Тема 3. Счета бухгалтерского учета, их строение и классификация. Двойная запись операций на счетах.

Счета бухгалтерского учета используются для отражения и состояния средств предприятия и их источников. Они служат для группировки, текущего учета, и контроля однородных по своему экономическому характеру хозяйственных операций, изменяющих состав средств (актив баланса) и источников их образования (пассив баланса).

Таким образом, каждой статье баланса соответствует определенный счет со своим наименованием и цифровым номером счета.

Применительно к экономической группировке счета делятся на активные и пассивные. На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия, то есть эти счета находятся в активе баланса. Пассивные же расположены в пассиве баланса, и на них учитываются хозяйственные операции, в результате которых изменяются источники средств.

Каждый счет бухгалтерского учета делится на две части. Левая часть дебет, правая кредит.

Схематически счет имеет следующую форму:

Дебет Наименование счета Кредит

Хозяйственные операции изменяют остатки одновременно на двух счетах: на дебете одного и кредите другого. Если в результате бухгалтерской обработки документа дебетуется активный счет, то это значит, что его остаток увеличивается, если кредитуется, то его остаток уменьшается. На пассивных счетах эти операции имеют противоположное значение. Если пассивный счет дебетуется, то его остаток уменьшается, если кредитуется, то его остаток увеличивается. Активные счета всегда имеют дебетовое сальдо (т.е. остаток), а пассивные кредитовое.

Общая схема записей хозяйственных операций на активных и пассивных счетах приведена ниже.

Активный счет №

Пассивный счет №

Сальдо конечное активного счета = Сальдо начальное + Дебетовый оборот —

— Кредитовый оборот

Сальдо конечное пассивного счета = Сальдо начальное — Дебетовой оборот +

+ Кредитовый оборот

Итог записей сумм по дебету счета без начального остатка называется дебетовым оборотом, а итог записей сумм по кредиту счета без начального остатка -

В практике бухгалтерского учета остаток по счету называют зависимости от того, на какой части счета находится остаток, различают дебетовое или кредитовое сальдо.

Остаток задолженности поставщикам записывается в кредит счета и здесь же отражаются увеличения, а в дебет уменьшения.

Конечный остаток в пассивных счетах К начальному остатку по кредиту счета нужно прибавить оборот по кредиту и вычесть оборот по дебету. Остаток в пассивных счетах может быть только кредитовым, так как погашение задолженности и уменьшение других источников образования ограничено их наличием.

Если начального остатка по счету нет, то конечный остаток получается как разность между суммами оборотов по дебету и кредиту счета. Этот остаток записывается на той стороне счета, где была записана большая сумма оборота. Если обороты по дебету и кредиту счета (вместе с начальным остатком) равны, то конечного остатка по счету не будет и на его месте в счете ставится прочерк.

К активным сетам относятся счета: Основных средств, Нематериальных активов, Материалов, Малоценных и быстроизнашивающихся предметов, Кассы, Расчетного счета и др.

В пассивных счетах остатки и увеличение источников средств записываются в кредит, уменьшение в дебет.

К пассивным относятся счета: Уставного фонда, Краткосрочных кредитов банков, Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с рабочими и служащими по оплате труда и др.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета применяются счета, имеющие структурные признаки активных и пассивных счетов. Такие счета называются активно-пассивные. Они имеют либо дебетовое сальдо, либо кредитовое сальдо, либо одновременно и дебетовое и кредитовое. К активно-пассивным счетам относятся счета: Прибылей и убытков, Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Структура активных, пассивных и активно-пассивных счетов присуща счетам, предназначенным для учета различных видов хозяйственных средств предприятия и источников их образования.

Совокупность этих счетов позволяет полностью отражать в учете все хозяйственные операции, изменяющие состав средств и источники их образования.

Классификация счетов по назначению и структуре представлена на рисунке 7.

С помощью счетов учитывается первоначальное состояние определенной группы средств, раздельно регистрируются приходные и расходные операции со средствами данной группы. В любой момент по счету, возможно, установить количественное состояние средств рассматриваемой группы.

Записи хозяйственных операций в счетах бухгалтерского учета позволяют произвести группировку изменений в составе и источниках средств предприятия и результаты изменений показать в новом балансе. Записи по дебету и кредиту дают ответ на вопрос, как изменялись остатки по счетам после каждой операции и после всех операций, какова величина этих изменений. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, возникающая при отражении хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а счета корреспондирующими.

Корреспонденция счетов обусловлена применением важнейшего правила ведения учета двойной записи. Двойная запись — это способ ведения учета при помощи счетов, когда каждая хозяйственная операция получает одновременное отражение по дебету одного (или нескольких) счета и по кредиту другого (или нескольких) обязательно в одной и той же сумме. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств.

Процедура определения счетов, затрагиваемых данной операцией, и последующее отражение на них суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой

Для составления проводки по какой-либо операции, что делается только на основании первичных финансовых документов, необходимо:

а) Определить сущность изменений в средствах предприятия в результате этой операции.

б) Выбрать счета по " Плану счетов " для записи методом двойной записи суммы хозяйственной операции по дебету и кредиту.

План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий утверждается постановлением Совета министров Республики Беларусь.

После определения корреспондирующих счетов в результате проведения данной операции составляется бухгалтерская проводка. Если в проводке корреспондируют только два счета (один по дебету, другой по кредиту ), то она называется простой. действуют более двух счетов, называются сложными проводками

При отражении любой операции на бухгалтерских счетах должно обязательно соблюдаться равенство дебетовых и кредитовых оборотов.

При составлении проводок следует четко указывать корреспонденцию счетов. Если будет составлена проводка, в которой одновременно дебетуется и кредитуется по несколько счетов, то взаимосвязь между отдельными хозяйственными явлениями установить нельзя. Поэтому в практике бухгалтерского учета проводки с неясной корреспонденцией счетов запрещены. Если операция отражается сложной проводкой, то итог сумм по нескольким счетам, корреспондирующим с одним счетом, должен равняться сумме этого одного счета.

Итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов. Нарушение равенства итогов показывает, что в записи операций на счетах допущена ошибка, которую необходимо найти и исправить. В этом и состоит большое контрольное значение двойной записи в бухгалтерском учете. Корреспонденция счетов позволяет уяснить сущность каждой записи, раскрыть экономическое содержание хозяйственных операций, совершаемых на предприятиях, в организациях, учреждениях и их объединениях.

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются два вида счетов: синтетические и аналитические.

До сих пор были рассмотрены такие счета, в которых отражаются хозяйственные средства и их источники в обобщенном денежном измерителе. Например, на счете "Основные средства" учитывается в денежном выражении наличие всех видов основных средств, имеющихся на предприятии, на счете "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается общая задолженность предприятия различным поставщикам.

Счета, предназначенные для обобщенного учета отдельных видов экономически однородных хозяйственных средств и их источников, а также хозяйственных процессов, называются синтетическими. Отражение на синтетических счетах операций называется синтетическим учетом, на основании данных которого заполняются все статьи бухгалтерского баланса.

Для контроля за хозяйственной деятельностью предприятия одних счетов синтетического учета недостаточно.

При введении бухгалтерского учета на предприятии необходимо знать не только общую сумму основных средств, материалов, но и их наличие по конкретным наименованиям, а в отношении поставщиков определенные предприятия и организации. Для детализации обобщенных данных счетов синтетического учета открываются счета аналитического учета.

Счета, открываемые в развитие счетов синтетического учета и предназначены для учета составных частей отдельных видов средств, их источников и хозяйственных процессов, называются аналитическими (" анализ " означает расчленение, разложение целого на составные части (элементы)). Отражение составных частей отдельных видов средств, их источников и хозяйственных процессов в системе аналитических счетов называется аналитическим учетом.

Счета аналитического учета, предназначенные для отражения товарно-материальных ценностей, имеют наряду с денежные и натуральные показатели, а счета для отражения источников средств и расчетов (кроме расчетов с рабочими и служащими) только денежный измеритель. Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведется в денежном и трудовом измерителях.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь: на аналитических счетах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам; записи в счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов что и для записей в счетах синтетического учета, но с большей детализацией. При записи операций в счетах аналитического учета излагается краткое содержание операций, указываются документы и ряд данных, необходимых для оперативной работы. Общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете. Для проверки правильности записей по синтетическим счетам составляется свод оборотов и сальдо, называемый оборонным балансом. Для проверки записей по аналитическим счетам составляется сод оборотов и сальдо, называемый оборотной ведомостью.

Кроме счетов синтетического и аналитического учета, применяются субсчета. Субсчетами называются счета, предназначенные для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета с целью получения по группе аналитических счетов сводных показателей, необходимых для оперативного руководства и составления баланса.

Так некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (или счета II-го порядка), которые являются составной частью синтетического учета.

Обычно субсчета открываются к счетам синтетического учета, имеющим значительное количество счетов аналитического учета. Так, на счете "Оборудование к установке" учитывается несколько разнородных групп оборудования, имеющих различное назначение в процесс производства. Для дополнительной группировки данных аналитического учета этот счет подразделяется на два субсчета: "Оборудование к установке отечественное" и "Оборудование к установке импортное".

На субсчета подразделяются счет "Материалы", "Товары", и др. Перечень субсчетов един и обязателен для всех предприятий, что удобно для получения сводных показателей. Сальдо и обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны сальдо и оборотам синтетического счета.

На основании данных аналитического учета составляется сводная оборотная ведомость, данные которой по остаткам и оборотам сверяются с данными синтетического учета.

На предприятии каждой отрасли народного хозяйства применяется большое количество счетов. Все они в совокупности образуют систему счетов бухгалтерского учета. Для единообразия обращения данных о деятельности предприятий различных форм собственности и для удобства работы контрольных органов разработан единый перечень счетов, обязательный для всех субъектов хозяйствования, который называется планом счетов бухгалтерского учета.

План счетов – это систематизированная группировка счетов по экономически однородным признакам.

В плане счетов располагаются в последовательности, позволяющей отразить в бухгалтерском учете хозяйственные средства и их источники, а также процессы производства, обращения и распределении общественного продукта. Они группируются в определенном порядке. В каждом разделе объединены счета, связанные с определенной стадией кругооборота средств, независимо от назначения и структуры этих счетов. В каждом разделе указаны наименование синтетических счетов (счетов первого порядка), их номера, а также номера и наименование субсчетов (счетов второго порядка).

Контрольные вопросы по теме:

1. Что представляют собой счета бухгалтерского учета?,

2. Классификация счетов бухгалтерского учета.

3. В чем сущность двойной записи на счетах и ее контрольного значения?