Тема 2. Бухгалтерский баланс. Изменения в балансе, происходящие под влиянием хозяйственных операций

Одним из основных методов бухгалтерского учета является баланс. Баланс означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношении между сторонами какой-либо деятельности. Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщённого отражения состава средств предприятия (имущества) по их размещению и источникам формирования на определенную дату в денежном выражении.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия на отчетную дату: он позволяет определить состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств (внешних источников ресурсов), состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Получение такой информации -необходимое условие для принятия обоснованных управленческих решений, а также для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины финансовых рисков.

Структура баланса представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Одна часть, отражающая имущество по составу и размещению, называется активами. Другая часть, отражающая источники формирования этого имущества, называется собственный капитал и обязательства (пассивы).

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.

Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка актива или пассива баланса), характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

В настоящее время с 1января 2012 года в Республике Беларусь в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении форм бухгалтерской отчетности» от 31 октября 2011 г. № 111 действует следующая структура бухгалтерского баланса.

Активы баланса. В активе баланса отражается стоимость имущества, имущественных и долговых прав, которыми располагает предприятие на дату составления баланса. В соответствии с международной терминологией учета активы или средства предприятия - это хозяйственные ресурсы, которые должны принести выгоды предприятию. Активы обладают потенциалом, который их хозяин может реализовать с пользой для себя.

Активы характеризуются тремя основными положениями, т. е. они должны:

• обеспечить экономические выгоды;

• контролироваться предприятием;

• являться результатом предыдущих событий или операций.

Характерной особенностью действующей структуры актива баланса является расположение его разделов и балансовых статей в пределах каждого раздела в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности. Вначале идут наименее ликвидные разделы и статьи баланса, а затем следуют более ликвидные, по мере нарастания уровня их ликвидности.

Исходя из этого принципа заключительными статьями актива теперь выступают наиболее ликвидные оборотные средства: краткосрочные финансовые вложения, денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, а также прочие денежные средства.

Актив баланса содержит следующие разделы:

I Долгосрочные активы.

I I Краткосрочные активы.

Раздел I актива «Долгосрочные активы» включает разные по своему экономическому содержанию активы:

Основные средства,

Нематериальные активы,

Доходные вложения в материальные активы

Долгосрочные финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Долгосрочная дебиторская задолженность

Прочие долгосрочные активы.

Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее ликвидным активам.

Балансовая статья «Основные средства» включает стоимость всех находящихся на балансе предприятия основных средств в эксплуатации, аренде (в т. ч. долгосрочно арендуемые основные средства), запасе и на консервации. Основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Балансовая статья «Нематериальные активы» содержит информацию о величине организационных расходов, затрат на патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания) и иные аналогичные с перечисленными права и активы. Показываются нематериальные активы по остаточной стоимости.

II раздел актива баланса «Краткосрочные активы» группирует информацию, по следующим позициям:

Запасы;

Долгосрочные активы, предназначенные для реализации;

Расходы будущих периодов;

Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам;

Краткосрочная дебиторская задолженность;

Краткосрочные финансовые вложения

Денежные средства и их эквиваленты;

Прочие краткосрочные активы.

Ведущее место в этом разделе баланса занимает статья «Запасы и затраты», объединяющая все виды материальных ресурсов.

Важное значение при заполнении балансовой статьи этой подгруппы «Незавершенное производство» имеет контроль реальности оценки остатков незавершенного производства. От обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в немалой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах. Кроме того по данной статье отражается величина издержек обращения.

На балансовой статье «Готовая продукция и товары» находят отражение складские остатки законченных обработкой готовых изделий, соответствующих стандартам и техническим условиям, полностью укомплектованных, прошедших испытания и приемку, оформленных сертификатом и сданных по накладной на склад. Не отвечающая этим требованиям продукция считается незаконченной и показывается в балансе в составе статьи «Незаверенное производство».

Отдельной строкой в балансе показываются расходы будущих периодов, товары отгруженные.

Балансовая статья «Краткосрочные финансовые вложения» содержит информацию об инвестициях в зависимые общества, стоимости собственных акций, купленных у акционеров, и прочих финансовых вложениях, сроком не более года.

По статье «Денежные средства и их эквиваленты» объединяется информация о наличии денежных средств в кассе, на счетах в банках, прочих счетах, переводах в пути.

Собственный капитал и обязательства (Пассив баланса). Приводимые в нём данные об источниках формирования средств предприятия объединены в следующие разделы:

III Собственный капитал;

IV Долгосрочные обязательства

V Краткосрочные обязательства

Раздел III пассива «Собственный капитал» отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, собственные акции, целевое финансирование, нераспределенную прибыль, чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

В IV и V раздела пассива отражается задолженность на отчетную дату по кредитам банков и займам, полученным от других предприятий и учреждений, а также о наличии различной кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивов. Раздел V пассива включает ряд статей по расчетам: с поставщиками и подрядчиками за товары, работы и услуги; по векселям выданным; авансам полученным; с персоналом по оплате труда; с внебюджетными, социальными фондами, бюджетом, различными отраслевыми и межотраслевыми внебюджетными фондами; дочерними предприятиями, другими юридическими и физическими лицами.

Суммы статей актива или пассива, которые называются валютой баланса, должны быть равны между собой.

Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и их источников на определенную дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности средства предприятия находятся в непрерывном обороте и претерпевают те или иные изменения: расходуются средства, приобретаются материалы на производственные цели, изготовленная продукция реализуется. Вместе с тем происходят изменения в структуре источников образования и хозяйственных средствах.

Все хозяйственные операции фиксируются на счетах бухгалтерского учета, на основании учетных данных счетов по состоянию на первое число месяца, года составляется бухгалтерский баланс. Таким образом, бухгалтерский баланс связан со счетами бухгалтерского учета. При этом каждая хозяйственная операция, отражаемая на счетах, вносит определенные изменения в баланс. Т. е существует неразрывная связь баланса с текущим учетом хозяйственных операций.

Все хозяйственные операции по признаку их влияния на бухгалтерский баланс относятся к четырем типам.

Операция первого типа затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Если обозначим итог актива баланса "А", итог пассива баланса "П", изменения, происходящие в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственной операции, "И" и цифровыми индексами соответствующий тип операции (т.е. 1, 2, 3, 4), то влияние хозяйственных операций первого типа можно выразить в виде следующей формулы:

А + И_{1 –} И₁ = П

Операции второго типа изменяют источники формирования имущества предприятия, т.е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Используя предыдущие обозначения, влияние хозяйственной операции второго типа можно записать в виде следующей формулы:

А = П + И₂ – И₂

Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения . Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину.

Влияние хозяйственной операции третьего типа на бухгалтерский баланс можно записать в виде следующей формулы:

А + И₃ = П + И₃

Операцию четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину.

Влияние хозяйственной операции четвертого типа на бухгалтерский баланс можно выразить в виде следующей формулы:

А – И₄ = П – И₄

Как видно из приведенных формул, равенство валюты актива и пассива баланса под влиянием любого типа хозяйственной операции сохраняется.

Эти формулы имеют большое значение не только для отражения влияния различных видов хозяйственной операции на бухгалтерский баланс, но и на организацию бухгалтерского учета и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценку его финансово-имущественного состояния в условиях использования различных средств вычислительной техники.

Контрольные вопросы по теме:

1. Что такое бухгалтерский баланс, какова его структура?

2. Какое влияние оказывают хозяйственные операции на статьи бухгалтерского баланса?