Изменение оценочных значений

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Аналогичная норма закреплена в п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, и п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. N 119н.

Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". В бухгалтерском учете согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" сумма этого резерва считается прочим расходом. В целях налогообложения прибыли эта сумма не принимается.

Примером изменения оценочного значения, отражаемого путем включения в показатели периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, является изменение величины ежемесячно начисляемой амортизации по нематериальным активам.

В соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" срок полезного использования нематериального актива должен ежегодно проверяться организацией с целью его возможного уточнения. Например, срок полезного использования актива уточняется в случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает его использовать. Возникшие в связи с этим корректировки должны быть отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях. Согласно п. 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно) периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов. Изменение срока полезного использования нематериальных активов сказывается на амортизационных расходах в текущем периоде и в каждом последующем периоде оставшегося срока полезной службы актива. Изменение, относящееся к текущему периоду, должно признаваться доходом или расходом текущего периода. Воздействие (если оно есть) на будущие периоды будет признаваться соответственно в будущих периодах.

Изменение срока полезного использования возможно лишь в бухгалтерском учете, для целей налогообложения это не предусмотрено, поэтому между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут разницы.

В качестве изменения оценочного значения, признаваемого в бухгалтерском учете путем корректировки соответствующих статей капитала, может быть, например, переоценка объектов основных средств и нематериальных активов.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на 31 декабря отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ величина переоценки (уценки) не признается расходом в целях налогообложения.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать информацию об изменении оценочного значения:

- содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

- содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно;

- факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

5. Техника составления бухгалтерского баланса

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Включает в себя следующие этапы:

I. Проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса.

II. Формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги).

III. Изучение особенностей формирования показателей баланса.

IV. Формирование статей бухгалтерского баланса (на основе остатков по всем счетам бухгалтерского учета).

Начиная с отчетности за 2011 год, статьи баланса отражаются:

- на конец отчетного периода;

- на конец предыдущего года;

- на конец года, предшествующего предыдущему.

В балансе показатели «На конец предыдущего года» должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе по графе «На конец отчетного периода».

Общее правило имеет ряд исключений:

- в случае реорганизации предприятия на конец года;

- при изменениях методов учетной политики.

Согласно пункту 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), организация в бухгалтерской отчетности должна отразить последствия изменений учетной политики. При этом следует исходить из общего правила: числовые показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в сравнении с соответствующими данными за предыдущий год. Причем последствия изменений, внесенных в учетную политику, отражаются в бухгалтерской отчетности не всегда. Это происходит только тогда, когда изменение учетной политики способно оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовых результатов организации. К тому же отражаются только те последствия, которые можно исчислить.

При этом никакие корректировочные записи в бухгалтерский учет как прошлого, так и отчетного года не вносятся.

6. Порядок отражения в балансе активов организации

В первом разделе баланса отражаются показатели, характеризующие наличие и величину внеоборотных активов предприятия. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и отложенные налоговые активы.

В форме баланса нет расшифровок ни к одной из перечисленных строк. Но организация вправе принять решение, что существенные виды внеоборотных активов внутри каждой из названных выше статей баланса будут отражаться отдельной строкой. В этом случае к нужной статье добавляются дополнительные строки для расшифровки. Показатели, признанные несущественными, отражаются как «прочие».

О порядке отражения в балансе данных конкретных счетов см. форму бухгалтерского баланса.

По строке 1110 баланса отражаются нематериальные активы. При квалификации и учете этих активов руководствуемся Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

К нематериальным активам относятся только исключительные права на объекты интеллектуальной собственности и результаты интеллектуальной деятельности. Оплата за право пользования чужим объектом интеллектуальной собственности не приводит к появлению нематериального актива на балансе. Это текущие расходы организации, которые списываются на счета затрат в течение срока действия договора о предоставлении права пользования нематериальным активом.