Учет импорта товаров

Под импортом товаров подразумевается ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

Российская организация-импортер ставит на бухгалтерский учет (приходует) импортные товары после их получения и приема на склад. При определении рублевой стоимости товара его контрактная стоимость, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу соответствующей валюты в день принятия товара импортером к бухгалтерскому учету.

Фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению, а именно:

а) контрактная (покупная) стоимость товара. В зависимости от базиса поставки в контрактную стоимость может входить часть накладные расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком и включаемые в цену товара;

б) накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену и оплачиваемые покупателем сверх цены: транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные расходы, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов по импорту такой же, как и по экспорту.

Основная часть расходов, оплачиваемых импортером сверх контрактной стоимости товара, определяется базисными условиями поставки.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно собирать на одном счете, например на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» субсчет 6 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей». Затем с указанного счета товары в зависимости приходуются на счет 41 «Товары», субсчет 41-6 «Импортные товары». Торговые организации накладные расходы по импорту могут учитывать на счете 44 «Расходы на продажу».

В Положении по бухгалтерскому учету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, (приказ Минфина РФ № 2н (ПБУ 3/2000) определено, что приобретенные материальные ресурсы приходуются в организации на дату перехода прав собственности на них от продавца к покупателю. На эту дату производится пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ стоимости ценностей, указанной в счетах поставщиков в иностранной валюте.

На основе первичных документов контрактная стоимость импортных товаров отражается в учете по дебету счетов материальных ценностей – 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в развитие которого открывают субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками». В качестве документов, подтверждающих переход прав собственности на импортные товары, могут выступать грузовые таможенные декларации, перевозочные документы, накладные, акты приемки и другие пер­вичные документы.

На сумму начисленных таможенных пошлин и таможенных сборов производят запись в дебет соответствующих счетов (08, 10, 15, 41) и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», на котором открывают аналитический счет 5 «Расчеты с таможней».

Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортных ценностей и оформляется бухгалтерской записью:

дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»

кредит счета 68, аналитический счет «Расчеты по акцизам»;

Сумма уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) учитывается отдельно, что отражается записью:

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

кредит счета 76-5 «Расчеты с таможней» или счета 51 «Расчетные счета».

В дальнейшем порядок списания НДС в зачет не отличается от обычного порядка.

Сумма НДС, подлежащего взиманию таможенными органами, определяется следующим образом:

а) по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами –

(С + П + Ас) × Н ÷ 100;

б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами, –

(C + П) × H ÷ 100;

в) по прочим товарам –

С×Н ÷ 100,

где С – таможенная стоимость;

П – сумма таможенной пошлины;

Ас– сумма акциза,

Н – ставка налога на добавленную стоимость.

Пример. Торговая организация приобрела у иностранного поставщика товар для дальнейшей продажи. Поставщику был перечислен аванс в сумме 100 000 долл. по курсу 28 руб.10 коп. за 1 долл., рублевый эквивалент перечисленной суммы составил 2 810 000 руб. Согласно условию поставки переход права собственности осуществляется на дату оформления таможенной декларации.

При перечислении аванса была сделана бухгалтерская запись на сумму 100 000 долл./2 810 000 руб.:

дебет счета 60-3 «Расчеты по авансам, выданным иностранным поставщикам»

кредит счета 52-1 «Транзитный валютный счет».

Иностранный партнер в соответствии с контрактом в условленное время поставил необходимый товар. Курс на день прохождения таможни составлял 28,6 руб. Таким образом, контрактная стоимость, как и таможенная стоимость товара, составила 2 860 000 руб.

На основе таможенной декларации и приходных документов в бухгалтерском учете сделаны записи:

– на сумму контрактной стоимости (на дату перехода прав собственности) – 100 000 долл./2 860 000 руб.

дебет счета 15-6 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»

кредит счета 60, субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками».

Курс рубля по отношению к доллару за время с момента перечисления аванса до поставки сырья изменился. Курсовая разница на день погашения задолженности иностранным поставщиком составила 50 000 руб. [(28,60 – 28,10) × 100 000 долл.]. Эта курсовая разница отражена на счете 91, субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический счет «Курсовые разницы». На момент поступления сырья на сумму курсовой разницы была сделана бухгалтерская запись – 50 000 руб.:

дебет счета 60-3 «Расчеты по авансам, выданным иностранным поставщикам»

кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Сумма уплаченного аванса после поступления товара зачтена в погаше­ние задолженности иностранному поставщику. При этом оформлены бухгалтерские записи на сумму 100 000 долл./2860 000 руб.:

дебет счета 60- 4 «Расчеты с иностранными поставщиками»

кредит счета 60-3 «Расчеты по авансам выданным иностранным поставщикам»;

– на сумму начисленных таможенных пошлин – 429 000 руб.

дебет счета 15-6 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»

кредит счета 76-5 «Расчеты с таможней»;

– на сумму таможенных сборов – 4 290 руб.

дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

кредит счета 76-5 «Расчеты с таможней».

На счете 15 сформировалась фактическая стоимость приобретенного импортного товара, по которой он приходуется на счет 41, субсчет 6 «Товары импортные» – 3 293 290 руб.

дебет счета 41-6 «Товары импортные»

кредит счета 15-6 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»;

– на сумму уплаченного НДС при ввозе сырья [(2860 000 + 429 000) ×18%] – 592 020 руб.

дебет счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

кредит счета 51 «Расчетные счета».

Дальнейший учет движения сырья и других материальных ценностей, приобретенных организацией для собственных нужд, ведется обычным порядком.