Вопрос 3. Договор на оказание аудиторских услуг.

В соответствии с правилом (стандартом) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» подготовку договора рекомендуется начинать после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. В ходе подготовки договора следует определить трудоемкость, стоимость и сроки оказания аудиторских услуг, а также потребности в привлечения сторонних консультантов или экспертов. Эти положения полностью соответствуют правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Планирование аудита», в соответствии с которым этап предварительного планирования следует проводить, взаимодействуя с экономическим субъёктом еще до момента подписания договора.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить как разовый, так и долгосрочный характер. При этом долгосрочный договор может быть заключен на длительный срок, а разовый договор может продлеваться или переоформляться. Предметом долгосрочного договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.

Правило (стандарт) предусматривает взаимное соответствие таких документов, как письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и договор на оказание аудиторских услуг. Когда договору предшествует письмо-обязательство, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества прав и обязанностей сторон.

Текст договора может содержать другие важные для сторон обстоятельства.

В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, при этом предметом договора является:

1) в случаях проведения аудиторской проверки – работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;

2) в случаях оказания сопутствующих аудиту услуг – работа по выполнению определенных договором видов услуг сопутствующих аудиту.

В условиях оказания аудиторских услуг указываются:

1) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

2) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

3) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

В правах и обязанностях аудиторской организации отражаются необходимость или возможность:

1) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов РФ и других нормативных документов; .

2) самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов РФ и, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;

3) проверки любой документация экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;

5) получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

6) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

7) обращения к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости;

8) привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

9) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;

10) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

В правах и обязанностях экономического субъекта отражаются необходимость или возможность:

1) создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;

2) получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

3) обращения в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения;

4) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

5) воздержания от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;

6) исключения давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются:

1) порядок определения, стоимости аудиторских услуг;

2) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг в том числе выплаты аванса либо задатка.

В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

1) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

2) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

3) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии пожеланиями сторон по договору также могут быть включены:

примерный календарный план оказания аудиторских услуг участвующей в этом группы аудиторов;

общая характеристика применяемых методов проведения верки и оказания услуг. В случае оказания сопутствующих аудит или проведения специального аудита подробное техническое задание помогает качественному выполнению проверки. Однако в случае обычного ежегодного обязательного аудита это может оказаться целесообразным;

уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;

согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией. Обязательность предоставления прошлогодних замечаний текущим торам предусмотрена правилом (стандартом) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита»;

указания по ограничению ответственности аудиторской организации;

порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг;

условия дальнейшего развития договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом;

другие условия.

В договоре должны быть указаны номер и дата выдачи лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, а также орган, выдавший лицензию аудиторской организации.

Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

Аудитором используются следующие процедуры проверки по существу:

1.проверка арифметических расчетов клиента (пересчет, который заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов);

2.инвентаризация (прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества). В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации;

3.проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией);

4.подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны о реальности сальдо на счетах учета. Получение информации может быть в виде ответа на запрос от имени руководства экономического субъекта или непосредственно от имени аудиторской организации;

5.устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено;

6.инспектирование – проверка документов, заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции;

7.прослеживание – процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете;

8.аналитические процедуры.

Тема 5. Система организации внутреннего контроля (СВК) и методы ее оценки

Вопрос 1 .Оценка (изучение) системы внутреннего контроля (СВК).

Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководителем организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которые включают надзор и проверку:

1. соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки, достоверности бухгалтерской отчетности;

2. предотвращения ошибок и искажений;

3. исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности активов.

Система внутреннего контроля включает в себя:

1.систему бухгалтерского учета;

2.контрольную среду;

3.отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета – это совокупность конкретных фирм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, т.е. осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.

Контрольная среда – это понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации. Контрольная среда включает в себя:

1.Стиль и основные принципы управления организацией;

2.Организационную структуру организации;

3.Распределение ответственности и полномочий;

4.Кадровую политику;

5.Порядок подготовки бухгалтерской отчетности;

6.Порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления.

Средства внутреннего контроля – составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности. К средствам внутреннего контроля относятся:

1.Разрешительные подписи руководителя и главбуха на документах;

2.Подписи лиц, ответственных за ведение журналов-ордеров;

3.Нумерация создаваемых документов и их регистрация в специальных журналах;

4.Надлежаще организованный документооборот;

5.Встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;

6.Сверки расчетов;

7.Инвентаризация;

8.Внутренняя ревизия;

9.Периодический анализ состояния активов и расчетов.

По итогам изучения средств внутреннего контроля определяется вероятность того, что существующие в организации и регулярно применяемые средства внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности; либо препятствовать возникновению таких нарушений, т.е. определяется риск средств контроля, который характеризует степень надежности системы внутреннего контроля.

Надежность и риск средств внутреннего контроля являются взаимодополняющими категориями:

1.Высокой степени надежности соответствует низкий риск;

2.Средней степени надежности соответствует средний риск;

3.Низкой степени надежности соответствует высокий риск.

Если по итогам первичной оценки надежности средств внутреннего контроля будет принято решение о доверии отдельным средствам внутреннего контроля, т.е. оценка их надежности будет отличаться от низкой, то при проведении аудита статей и показателей бухгалтерской отчетности проводятся специальные аудиторские процедуры подтверждения достоверности оценки, называемые тестированием средств внутреннего контроля.

Тема 4. Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности