Формирование строк в бухгалтерском балансе предприятия

По статье 1220 «Налог на добавленную стоимость» отражается информация о суммах "входного" НДС, не предъявленных к вычету на конец года (данные по счету 19).

По дебету счета 19 отражаются следующие суммы НДС: НДС, предъявленный поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (далее - "входной" НДС); НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации; НДС, удержанный организацией как налоговым агентом; НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами.

По кредиту счета 19 отражается списание сумм НДС в корреспонденции со следующими счетами: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части сумм НДС, предъявляемых к вычету; счета учета материальных ценностей (01, 04, 08, 10, 41) - в части сумм НДС, подлежащих учету в стоимости приобретенных товаров; счета учета расходов (затрат) (20, 26, 44, 90, 91 и пр.) - в части сумм НДС, подлежащих учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг); счет 91 "Прочие доходы и расходы" - в части сумм НДС, которые нельзя предъявить к вычету в связи с невыполнением условий, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ.

Сумму "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

1) приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

2) товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В общем случае вычет НДС предоставляется независимо от факта оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав поставщику. Остаток по счету 19 может иметь место в том случае, если у организации отсутствует налоговая база по НДС, поскольку необходимым условием для получения налоговых вычетов является наличие в данном налоговом периоде сумм НДС к начислению (кредит счета 68).

Если сумм НДС к начислению в данном налоговом периоде нет, то вычеты в этом налоговом периоде не предоставляются. Соответствующие суммы "входного" НДСдолжны числиться на счете 19 и указываться по строке 1220 до того момента, пока по кредиту счета 68 не пройдет хоть какая-то сумма НДС к уплате в бюджет. В этом периоде организация может списать все суммы, скопившиеся на счете 19, в дебет счета 68.

По строке 1230"Дебиторская задолженность" показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

По строке 1230 баланса отражается задолженность, не погашенная на отчетную дату:

- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные";

- покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями";

- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом, по строке 1230 должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Пример. ЗАО "Мир" ведет расчеты с ООО "Победа" по двум договорам - поставки (по счету 62, "Победа" - покупатель) и аренды (по счету 60, "Победа" - арендодатель). На отчетную дату по дебету счета 62 за "Победой" числится дебиторская задолженность в сумме 70 тыс. руб., а по кредиту счета 60 отражена кредиторская задолженность перед "Победой" в той же сумме - 70 тыс. руб. В балансе "Мира" будут представлены обе эти суммы: одна - в активе (по строке 1230), другая - в пассиве (по строке 1520). Но если "Мир" направит "Победе" заявление о проведении зачета встречных требований (ст. 410 ГК РФ), то бухгалтер может списать эти задолженности проводкой:

Дебет 60 Кредит 62 - 70 000 руб. - выполнен зачет взаимных задолженностей (на основании документа, подтверждающего, что контрагент получил уведомление о зачете).

Взаимозачет погашает расчеты с "Победой", и в баланс они не войдут.

Пример.

Таблица 8.80 - Показатели по счетам 62, 60, 68, 70, 71, 73, 76 и 63 (остатки по счетам 69 и 75 отсутствуют).

Таблица 8.81 - Показатели Бухгалтерского баланса за 2009 и 2010 гг. (тыс. руб.)

У организации на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. отсутствовала сомнительная дебиторская задолженность помимо задолженности покупателей и заказчиков по оплате отгруженных продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Решение

Величина дебиторской задолженности за вычетом созданного резерва составляет:

на отчетную дату - 6 215 200 руб. (4 456 000 руб. + 500 000 руб. + 236 000 руб. + 28 200 руб. + 14 000 руб. + 101 000 руб. + 1 180 000 руб. - 300 000 руб.);

в том числе долгосрочная - 500 000 руб.;

краткосрочная - 5 715 200 руб. (6 215 200 руб. - 500 000 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 7059 тыс. руб. (1800 тыс. руб. + 5259 тыс. руб.);

в том числе долгосрочная - 1800 тыс. руб.;

краткосрочная - 5259 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 5357 тыс. руб. (800 тыс. руб. + 4557 тыс. руб.);

в том числе долгосрочная - 800 тыс. руб.;

краткосрочная - 4557 тыс. руб.

Таблица 8.82 - Фрагмент Бухгалтерского баланса (тыс. руб.)

По строке 1410 "Заемные средства" показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете: коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков, учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; коммерческие кредиты, полученные в виде авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков, - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; отсрочки, рассрочки по уплате налогов (сборов) и инвестиционные налоговые кредиты - на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы, учтенные на счетах 60, 62 и 68, характеризуют состояние расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам, поэтому показатель строки 1410 "Заемные средства" не формируют.

По строке 1450 "Прочие обязательства" отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

В составе прочих долгосрочных обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по страховым взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);

- 86 "Целевое финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.

По строке 1510 "Заемные средства" показывается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты).

Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров.

Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные.

Если организация имеет долгосрочное заемное обязательство, срок уплаты процентов по которому составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по уплате таких процентов отражается организацией-заемщиком по строке 1510 "Заемные средства" разд. V "Краткосрочные обязательства".

Причитающиеся на отчетную дату к уплате проценты по долгосрочным кредитам и займам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах.

По строке 1520 баланса отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату перед:

- поставщиками и подрядчиками;

- персоналом фирмы;

- государственными внебюджетными фондами;

- бюджетом по налогам и сборам;

- прочими кредиторами.

В нее включаются долги фирмы, подлежащие погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты.

Пример.

Таблица 8.83 -Показатели по счетам 60, 70, 71, 76, 69, 68, 62, 75 (кредитовый остаток по счету 73 отсутствует) (руб.)

Таблица 8.84 - Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г. (тыс. руб.)

В связи с исправлением в 2011 г. существенной ошибки, допущенной в 2009 г. <*>, показатели граф "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1520 "Кредиторская задолженность" корректируются (уменьшаются) на 60 000 руб.

<*> Ошибочно были завышены сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль и сумма обязательства перед бюджетом.

Решение

Величина краткосрочной кредиторской задолженности составляет:

на отчетную дату - 9512 тыс. руб. (2 541 600 руб. + 2 000 000 руб. + 2000 руб. + 12 000 руб. + 376 600 руб. + 1 427 000 руб. + 2 619 000 руб. + 134 043 руб. + 400 000 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 14 828 тыс. руб. (14 888 тыс. руб. - 60 тыс. руб.);

на 31 декабря 2009 г. - 15 260 тыс. руб. (15 320 тыс. руб. - 60 тыс. руб.).

В том числе:

задолженность перед поставщиками и подрядчиками:

на отчетную дату - 2542 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 3846 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 4656 тыс. руб.;

задолженность перед покупателями и заказчиками в сумме полученных авансов и предоплат:

на отчетную дату - 2619 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 2300 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 2164 тыс. руб.;

задолженность перед персоналом организации:

на отчетную дату - 2014 тыс. руб. (2 000 000 руб. + 2000 руб. + 12 000 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 3571 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 3904 тыс. руб.;

задолженность перед бюджетом по налогам и сборам:

на отчетную дату - 1427 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 2869 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 2160 тыс. руб.;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами:

на отчетную дату - 377 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 1401 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 1434 тыс. руб.

Таблица 8.85 - Фрагмент Бухгалтерского баланса (тыс. руб.)