Пример. Реформация баланса за истекший год.
Организация закончила отчетный год со следующими результатами:
- общая сумма выручки от реализации продукции – 2 950 000 руб. (включая НДС по ставке 18% в сумме 450 000 руб.);
- себестоимость реализованной продукции – 1 900 000 руб.;
- сумма произведенных прочих расходов – 70 000 руб.;
- сумма прочих доходов – 80 000 руб.;
- сумма налога на прибыль, уплаченная в течение года – 200 000 руб.
Отражение на счетах операций по реформации баланса представлено следующими проводками (таблица 10.108).
Таблица 10.108 – Корреспонденция счетов по реформации баланса
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 1. Закрыт субсчет 90-1 «Выручка» 2. Закрыт субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» 3. Закрыт субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 4. Закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы», на котором собирались прочие доходы, не связанные с реализацией продукции 5. Закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы», на котором собирались прочие расходы, не связанные с реализацией продукции 6. Начислен налог на прибыль 7. .Списана чистая прибыль, полученная за отчетный год (2 950 000-450 000-1 900 000+80 000-70 000-200 000) | 2 950 000 1 900 00 450 000 80 000 70 000 200 000 410 000 | 90-1 90-9 90-9 91-1 91-9 | 90-9 90-2 90-3 91-9 91-2 |
Состояние счетов до и после реформации баланса можно представить следующим образом (таблица 10.109).
Таблица 10.109 – Изменение на счетах учета при реформации баланса (руб.)
| Счет (субсчет) | Сальдо начальное | Оборот | Сальдо конечное | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
| Счет 90 «Продажи» | ||||||
| Субсчет 90-1 «Выручка» | ||||||
| Субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» | ||||||
| Субсчет90-3 «НДС» | ||||||
| Субсчет90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» | ||||||
| Счет 91 «Прочие доходы и расходы» | ||||||
| Субсчет 91-1 «Прочие доходы» | ||||||
| Субсчет 91-2 «Прочие расходы» | ||||||
| Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | ||||||
| Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | ||||||
| Счет 99 «Прибыли и убытки» | ||||||
| Субсчет 99-1 «Прибыль» | ||||||
| Субсчет 91-2 «Налог на прибыль» |
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие «Чистой прибыли» как остающейся в распоряжении организации практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие – нераспределенная прибыль отчетного года.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В рабочем плане счетов к счету 84 организация может предусмотреть следующие субсчета:
84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»;
84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
83-3 «Непокрытый убыток отчетного года»;
84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет» и другие.
Методология учета предусматривает два подхода к учету распределения и использования чистой прибыли.
Первый вариант. Финансирование всех мероприятий осуществляется непосредственно из чистой прибыли, минуя предварительное образование различных фондов.
Распределение чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации, например, общего собрания акционеров в акционерном обществе.
Использование чистой прибыли отражается по дебету субсчета 84-1, «Нераспределенная прибыль отчетного года»в корреспонденции с кредитом счетов:
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»- возмещение убытков от эксплуатации объектов жилищно-коммунального хозяйства;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»- возмещение штрафов, пени, неустоек, не признанных арбитражным судом;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- выплата доходов учредителям – членам данной организации по итогам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности организации;
75 «Расчеты с учредителями» - выплата доходов учредителям - сторонним участникам;
82 «Резервный капитал» - отчисления в резервный капитал;
80 «Уставный капитал» - увеличение уставного капитала и других счетов.
В случае если на счет 84 со счета 99 перечислена сумма непокрытого убытка организации, встает вопрос об источниках списания этого убытка. Убытки отчетного года списывают с кредита субсчета 84-4 «Непокрытый убыток отчетного года» в дебет счетов:
82 «Резервный капитал» -при списании за счет средств резервного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации;
80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до размеров чистых активов организации и других счетов.
Второй вариант. В соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой организация формирует необходимые фонды (накопления, потребления, социальной сферы и др.).
При составлении баланса за отчетный год сумму прибыли следует показать в пассиве по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года».
В первом отчетном периоде (январе), следующем за отчетным годом, эта сумма будет отражена в учете бухгалтерской проводкой: дебет субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года», кредит субсчета 84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
В балансе она будет учтена по статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
Сумма этой прибыли в следующем отчетном году в соответствии с учредительными документами или решением общего собрания акционеров может направляться на образование соответствующих фондов специального назначения.
Полученный финансовый результат за отчетный период в виде убытка организация должна отразить в III разделе баланса по строке 470 «Непокрытый убыток отчетного года» в скобках. В последующем отчетном году в текущем учете будет сделана запись: дебет счета 84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет»; кредит счета 84-3 «Непокрытый убыток отчетного года».
Сумма непокрытого убытка прошлых лет отразится в скобках в III разделе пассива баланса.
Дата добавления: 2019-04-03; просмотров: 884;