Тема 2. Принципы составления и представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО 39 страница
│ ├─────┼─────┼───────┼──────┤
│ займы │ X │ │ X │ │
│ ├─────┼─────┼───────┼──────┤
│ отложенные налоги │ X │ │ X │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤
│Краткосрочные обязательства │ │ X │ │ X │
│В том числе: │ │ │ │ │
│ ├─────┼─────┼───────┼──────┤
│ займы │ X │ │ X │ │
│ ├─────┼─────┼───────┼──────┤
│ кредиторская задолженность │ X │ │ X │ │
├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤
│Всего капитала и обязательств │ │ X │ │ X │
└─────────────────────────────────────┴─────┴─────┴───────┴──────┘
Сжатый отчет о прибылях и убытках
| За текущий промежуточный период | С начала текущего отчетного года | За предшествующий отчетный год | ||
| за соответствующий промежуточный период | с начала прошлого года | |||
| Выручка от продаж | X | X | X | X |
| Валовая прибыль (убыток) от продаж | X | X | X | X |
| Прибыль (убыток) от обычной деятельности | X | X | X | X |
| Расходы по налогу на прибыль | (X) | (X) | (X) | (X) |
| Чистая прибыль (убыток) | X | X | X | X |
Сжатый отчет о движении денежных средств
┌──────────────────────────────┬───────────┬─────────────────────┐
│ │ С начала │ С начала │
│ │ отчетного │сопоставимого периода│
│ │ года │ прошлого года │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────────────────┤
│Денежные средства от │ │ │
│операционной деятельности: │ │ │
│ ├───────────┼─────────────────────┤
│ приток │ X │ X │
│ ├───────────┼─────────────────────┤
│ отток │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────────────────┤
│Денежные средства от │ │ │
│инвестиционной деятельности: │ │ │
│ ├───────────┼─────────────────────┤
│ приток │ X │ X │
│ ├───────────┼─────────────────────┤
│ отток │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────────────────┤
│Денежные средства от │ │ │
│финансовой деятельности: │ │ │
│ ├───────────┼─────────────────────┤
│ приток │ X │ X │
│ ├───────────┼─────────────────────┤
│ отток │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────────────────┤
│Денежные средства и их │ │ │
│эквиваленты: │ │ │
│ ├───────────┼─────────────────────┤
│ на начало периода │ X │ X │
│ ├───────────┼─────────────────────┤
│ на конец периода │ (X) │ (X) │
└──────────────────────────────┴───────────┴─────────────────────┘
Сжатый отчет о движении капитала
┌──────────────────────────────────┬───────────┬─────────────────┐
│ │ С начала │ За сопоставимый │
│ │ отчетного │ период прошлого │
│ │ года │ года │
├──────────────────────────────────┼───────────┼─────────────────┤
│Сальдо на начало отчетного периода│ X │ X │
├──────────────────────────────────┼───────────┼─────────────────┤
│Поступило на увеличение │ X │ X │
│В том числе: │ │ │
│ ├───────────┼─────────────────┤
│ чистая прибыль │ X │ X │
│ ├───────────┼─────────────────┤
│ эмиссия акций │ X │ X │
├──────────────────────────────────┼───────────┼─────────────────┤
│Уменьшено за отчетный период │ (X) │ (X) │
│В том числе: │ │ │
│ ├───────────┼─────────────────┤
│ чистая прибыль │ X │ X │
│ ├───────────┼─────────────────┤
│ эмиссия акций │ X │ X │
├──────────────────────────────────┼───────────┼─────────────────┤
│Сальдо на конец отчетного периода │ X │ X │
└──────────────────────────────────┴───────────┴─────────────────┘
Выборочные пояснительные примечания не должны содержать повторения примечаний, которые приводились в годовой финансовой отчетности. Информация в примечаниях должна представляться в качестве характеристики всего отчетного года, но необходимо также раскрывать события и операции, имеющие значение для понимания отчетности за данный промежуточный период.
Необходимые раскрытия в выборочных
пояснительных примечаниях
| Основные | Дополнительные |
| Заявление об используемой учетной политике и методике вычислений и внесенных изменениях | Регулирование стоимости запасов до чистой стоимости реализации (плюс и минус) |
| Пояснения, касающиеся сезонности или цикличности промежуточных операций | Признание и аннулирование убытков от снижения стоимости основных средств и нематериальных активов |
| Необычные статьи (по характеру, размерам или сферам деятельности), влияющие на активы, обязательства, капитал, прибыль и потоки денежных средств | Приобретения и списания основных средств |
| Эмиссия, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг | Обязательства по покупке основных средств |
| Характер и сумма изменений в оценках предыдущих отчетных периодов (в том числе промежуточных), если они существенно влияют на показатели текущей промежуточной отчетности | Урегулирование судебных процессов |
| Выплаченный дивиденд по обыкновенным и другим акциям | Корректировки существенных ошибок в предыдущих отчетах |
| Доход и сегментный результат по первичному формату отчетных сегментов | Результаты чрезвычайных обстоятельств |
| Существенные события, последовавшие после окончания промежуточного отчетного периода | Возврат резервов для затрат на реструктуризацию |
| Влияние изменений в составе компании в течение данного промежуточного периода: слияние, покупка или продажа, прекращение операций и т.п. | Невозвращение долга, нарушении долгового соглашения, не отрегулированные впоследствии |
| Изменения в условных обязательствах и условных активах в течение промежуточного периода (после последней отчетной даты) | Операции с партнерами |
К промежуточной финансовой отчетности, представляемой в полном комплекте, предусмотренном МСБУ-1 и МСБУ-7, нужно представлять все раскрытия и пояснения в полном объеме, предусмотренном всеми международными стандартами финансовой отчетности. Факт составления промежуточной финансовой отчетности в соответствии с МСБУ-34 должен быть специально объявлен в примечаниях. Но если отдельные аспекты промежуточной отчетности не отвечают требованиям международных стандартов финансовой отчетности, применимых в данной компании, промежуточную финансовую отчетность нельзя объявлять соответствующей международным стандартам финансовой отчетности.
При оценке существенности представляемой информации в промежуточной финансовой отчетности нужно руководствоваться двумя правилами. Во-первых, не следует раскрывать и отражать в отчетности несущественные данные и статьи. Во-вторых, промежуточная отчетность должна раскрывать информацию за промежуточный период, которая уместна и необходима для понимания финансового положения и результатов деятельности компании в течение данного промежуточного периода. В последний промежуточный период информация, представленная в отчетности за предыдущие отчетные периоды, может существенно измениться. Но если промежуточный отчет за последний период отдельно не представляется, то в годовой финансовой отчетности необходимо дать соответствующие примечания с характеристикой этих изменений, их причинами, величиной и т.п.
Периодичность промежуточной финансовой отчетности может быть полугодовая и квартальная. Бухгалтерский баланс представляется по состоянию на конец текущего промежуточного периода, а сравнительный бухгалтерский баланс - по состоянию на конец предшествующего отчетного года.
Отчеты о прибылях и убытках представляются за текущий промежуточный период и нарастающим итогом с начала отчетного года. Сравнительные отчетные показатели - за сопоставимый промежуточный период прошлого года и нарастающим итогом с начала прошлого года до даты окончания сопоставимого промежуточного периода.
Отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях собственного капитала - нарастающим итогом с начала отчетного периода по дату окончания текущего промежуточного периода. Сравнительные отчетные данные - за сопоставимый промежуточный период, нарастающим итогом с начала прошлого года.
Пример. Годовой отчетный период завершается 31 декабря 20X1 г. Компания представляет промежуточную финансовую отчетность за первую половину года.
| Наименования отчета | Отчетная информация | Сравнительная информация |
| Отчетный бухгалтерский баланс | На 30 июня 20X1 г. | На 31 декабря 20X0 г. |
| Отчеты: о прибылях и убытках; о движении денежных средств; об изменениях в собственном капитале | За период с 1 января по 30 июня 20X1 г. | За период с 1 января по 30 июня 20X0 г. |
Пример. Годовой отчетный период завершается 31 декабря 20X1 г. Компания представляет промежуточную финансовую отчетность ежеквартально.
| Наименование отчета | Отчетная информация | Сравнительная информация | ||
| за квартал | с начала года | за квартал | с начала года | |
| Бухгалтерский баланс | ||||
| за 1-й квартал | на 31 марта 20X1 г. . | - | на 31 декабря 20X0 г. | - |
| за 2-й квартал | - | на 30 июня 20X1 г. | - | на 31 декабря 20X0 г. |
| за 3-й квартал | - | на 30 сентября 20X1 г. | - | на 31 декабря 20X0 г. |
| Отчет о прибылях и убытках | ||||
| за 1-й квартал | с 1 января по 31 марта 20X1 г. | - | с 1 января по 31 марта 20X0 г. | - |
| за 2-й квартал | с 1 апреля по 30 июня 20X1 г. | с 1 января по 30 июня 20X1 г. | с 1 апреля по 30 июня 20X0 г. | с 1 января по 30 июня 20X0 г. |
| за 3-й квартал | с 1 июля по 30 сентября 20X1 г. | с 1 января по 30 сентября 20X1 г. | с 1 июля по 30 сентября 20X0 г. | с 1 января по 30 сентября 20X0 г. |
| Отчеты о движении денежных средств | ||||
| за 1-й квартал | с 1 января по 31 марта 20x1 г. | - | с 1 января по 31 марта 20X0 г. | - |
| за 2-й квартал | - | с 1 января по 30 июня 20X1 г. | - | с 1 января по 30 июня 20X0 г. |
| за 3-й квартал | - | с 1 января по 30 сентября 20X1 г. | - | с 1 января по 30 сентября 20X0 г. |
В компаниях с выраженным сезонным характером деятельности, соответствующей сезонности в получении доходов, в проведении затрат существенный интерес представляет сравнительная информация, характеризующая ретроспективный период за предыдущие 12 месяцев от даты представления промежуточной отчетности. Стандарт не требует, но рекомендует таким компаниям представлять дополнительно сравнительную информацию не только с начала предыдущего года, но и с даты, отстоящей на 12 месяцев от отчетного промежуточного периода.
Учетная политика для промежуточной отчетности применяется та же, что и для годовой финансовой отчетности, за исключением изменений, внесенных в учетную политику после годовой отчетной даты. С этой точки зрения промежуточный период следует рассматривать частью годового отчетного периода. Для составления промежуточной отчетности может возникнуть необходимость в уточнении и развитии отдельных разделов учетной политики. Например, об использовании инвентаризации, начислении резервов, проведении переоценки и т.п. Оценки для промежуточной отчетности должны производиться исходя из периода, прошедшего с начала года до даты составления промежуточной отчетности. Но принципы признания активов и обязательств, доходов и расходов в промежуточной отчетности такие же, как применяются при составлении годовой финансовой отчетности. В последующих промежуточных периодах могут возникнуть изменения в оценках отчетных статей, приведенных в предыдущих промежуточных периодах. Такие оценки корректируются в последующей промежуточной отчетности. Ни сам факт представления промежуточной отчетности, ни частота ее представления не должны оказывать никакого влияния на оценки годовых результатов и на содержание информации годовой финансовой отчетности.
Промежуточная финансовая отчетность в течение всего года должна составляться на основе единой учетной политики. Поэтому, если в течение года проводится изменение учетной политики, вся ранее представленная промежуточная финансовая отчетность должна быть представлена повторно с изменениями, вытекающими из новой учетной политики. Сравнительные показатели пересчитываются вновь, если компания придерживается стандартного порядка учета в соответствии с МСБУ-8. Если применяется разрешенный альтернативный метод учета, то сравнительная информация повторно не представляется.
Активы в промежуточной отчетности признаются и оцениваются по тем же правилам и критериям, которые применяются в стандартах для годовой финансовой отчетности. Основные средства и нематериальные активы, если они поступили или выбыли в промежуточный период, соответственно отражаются в промежуточной отчетности. Амортизация за промежуточный период начисляется только на те активы, которые имелись в течение этого периода. Проведения инвентаризации имущества на промежуточные даты, как правило, не требуется, а переоценка основных средств производится только при составлении годовой финансовой отчетности.
Оборотные запасы по возможной чистой стоимости реализации пересчитываются на промежуточные отчетные даты по условиям, сложившимся в соответствующих промежуточных периодах по состоянию с начала года. Допускаются оценка и переоценка оборотных запасов на основе коэффициента продаж и репрезентативной выборки для каждой партии. Для оценки снижения стоимости активов не обязательно применять те сложные методы, которые применяются в конце отчетного года. Рекомендуется анализировать признаки значительного снижения стоимости после годовой отчетной даты для определения необходимости таких расчетов.
Промежуточная отчетность в условиях гиперинфляции составляется так же, как и годовая финансовая отчетность.
Обязательства в промежуточной отчетности отражают так же, как и в годовой отчетности. Признаются существующие обязательства на промежуточную дату. Возможные обязательства по предварительным оценкам, не вытекающие из операций промежуточного периода, не должны отражаться, в особенности когда не ясно, будут ли они отражены в годовой финансовой отчетности.
Резервы признаются, если они вытекают из операций и обстоятельств промежуточного периода, но стандарт не требует применения в промежуточной отчетности тех же критериев признания и оценки резервов, которые применяются в годовой финансовой отчетности. В промежуточной отчетности возможны упрощенные расчеты, но если создание резервов вытекает из операций данного промежуточного периода, их нужно признавать на дату составления промежуточной отчетности, может быть, как уточнение суммы резерва, уже начисленного на предыдущую отчетную дату.
Доходы и расходы в промежуточной отчетности признаются, если они возникли с начала отчетного года в течение периода до промежуточной отчетной даты. Как правило, доходы признаются тогда, когда они возникают. Скидки при продаже крупных партий товаров признаются в промежуточных периодах, если ясно, что они осуществимы. Отклонения в ценах и себестоимости продаж отражаются в промежуточной отчетности так же, как они отражаются в годовой финансовой отчетности. Суммы доходов и расходов, представленные в текущем промежуточном периоде, должны отражать любые изменения в оценках доходов и расходов, представленных в предыдущих промежуточных периодах того же отчетного года, как говорят, "нарастающим итогом" без их ретроспективной корректировки.
Задания для самостоятельной работы
Информация об ошибках.
1. ЗАО "Термосервис" составило следующий предварительный отчет о прибылях и убытках за 20X3 г.
(млн руб.)
| За отчетный год | За предыдущий год | |
| 1. Выручка от продаж | 268,4 | 252,8 |
| 2. Себестоимость продажи | (198,6) | (269,1) |
| 3. Прибыль от продаж | (69,8) | (16,3) |
| 4. Проценты | (9,6) | 12,8 |
| 5. Прочие операционные доходы и расходы | 8,8 | 6,4 |
| 6. Прибыль до налогообложения | 2,9 | |
| 7. Налог на прибыль | (20,7) | (0,9) |
| 8. Чистая прибыль | 48,3 |
В отчете о движении капитала были представлены следующие данные:
нераспределенная прибыль:
на начало года 48,4 46,4
на конец года 76,7 48,4
Примечание. Начислено дивидендов в 20X3 г. на сумму 20 млн руб.
После составления предварительного отчета за 20X3 г. аудиторской проверкой установлено, что оценка материальных запасов в отчетном балансе на 31 декабря 20X2 г. занижена против реальной величины на 19,9 млн руб. Кроме того, были ошибочно капитализированы затраты по процентам на 3,8 млн руб.
Задание. Составьте отчеты о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли с поправкой на существенные ошибки основным и альтернативным методами. Напишите примечания к отчетам с раскрытием указанных факторов.
Дата добавления: 2018-11-25; просмотров: 161;