Тема 2. Принципы составления и представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО 34 страница

- в консолидированной финансовой отчетности в отношении операций внутри консолидируемой группы;

- в финансовой отчетности материнской компании, когда она опубликована вместе с консолидированной отчетностью всей группы;

- в финансовой отчетности дочерней компании, находящейся в полной собственности материнской, если последняя зарегистрирована в той же стране и представляет консолидированную финансовую отчетность;

- в финансовой отчетности государственных компаний в отношении их операций с другими государственными компаниями.

Рассматривая те или другие стороны в качестве связанных или зависимых сторон, необходимо обращать внимание не только на юридическую характеристику, но и на содержание имеющихся взаимоотношений. При наличии контроля информация об отношениях контроля между связанными сторонами раскрывается независимо от того, проводились ли между ними какие-либо операции или не проводились. По операциям, проведенным между связанными сторонами, должна быть раскрыта информация о характеристике операций и их составных элементах.

Примерный перечень операций и их элементов, требующих

раскрытия в контексте информации о связанных сторонах

Задания для самостоятельной работы

Объединение (покупка) компаний

1. Компания "Ростоу-ньюс" приобрела за 900 тыс. долл. США 75% акций общества "Аарон Белл". По состоянию на дату приобретения пакета акций отчетный баланс "Ростоу-ньюс" выглядел следующим образом (агрегированный вариант).

Отчетный баланс общества "Аарон Белл" на дату покупки

его акций (агрегированный вариант)

(тыс. долл.)

Накопленная нераспределенная прибыль за 20X3 год

(тыс. долл.)

Задание. Определите долю меньшинства в капитале основным и альтернативным методами. Составьте сводный бухгалтерский баланс по основному и альтернативному методам, с выделением отдельными статьями доли меньшинства и деловой репутации.

Отчетность об ассоциированных компаниях

Компания "Рон-Пуленк" приобрела 3 года назад 30% акций компании "Ровер" за 320 тыс. долл. США. Вам представляется выписка из отчета об изменениях в капитале компании "Ровер" за отчетный год, закончившийся 31 декабря 20X3 г.

Задание. Сделайте расчеты и укажите сумму инвестиций в компанию "Ровер" в отчетном балансе компании "Рон-Пуленк" по состоянию на 31 декабря 20X3 г.

Укажите статьи и суммы, которые компания "Рон-Пуленк" должна отразить в своем отчете о прибылях и убытках за 20X3 г. в связи с инвестицией в компанию "Ровер".

По возможности укажите счета и бухгалтерские проводки на них, которые необходимо сделать в бухгалтерском учете компании "Рон-Пуленк".

Внесите коррективы в сделанные вами расчеты из-за того, что стало известно о незавершенных торговых операциях между двумя компаниями. По состоянию на 31 декабря 20X3 г. в компании "Ровер" не реализовано 16 тыс. долл. прибыли в товарах, полученных от компании "Рон-Пуленк". Ставка налога на прибыль - 32%.

Консолидированная отчетность

3. Акционерное общество "Трансконтейнер" имеет консолидированную группу, в которую входят четыре компании. Ниже в сокращении приводится информация из отчетных балансов и отчетов о прибылях и убытках.

┌───────────────────────┬──────────┬─────────┬─────────┬─────────┐

│ Статьи отчетности │ "Транс- │ К-1 │ К-2 │ К-3 │

│ │контейнер"│ │ │ │

├───────────────────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│Доля участия в уставном│ - │ 55 │ 70 │ 65 │

│капитале дочерних │ │ │ │ │

│компаний (%) │ │ │ │ │

│Доля меньшинства (%) │ - │ 45 │ 30 │ 35 │

├───────────────────────┴──────────┴─────────┴─────────┴─────────┤

│ Отчетный баланс │

├───────────────────────┬──────────┬─────────┬─────────┬─────────┤

│Основные средства │ 205 000 │ 135 000 │ 158 000 │ 152 000 │

├───────────────────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│Инвестиции в долевые │ │ │ │ │

│ценные бумаги: │ │ │ │ │

│ К-1 │ 40 000 │ │ │ │

│ К-2 │ 75 000 │ │ │ │

│ К-3 │ 70 000 │ │ │ │

│Запасы │ 62 500 │ 26 800 │ 51 950 │ 39 650 │

│Дебиторы │ 76 300 │ 21 950 │ 38 400 │ 28 450 │

│Денежные средства │ 28 640 │ 10 200 │ 15 650 │ 9 850 │

├───────────────────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│Итого активов │ 557 440 │ 193 950 │ 264 000 │ 229 950 │

│Уставный капитал │ 200 000 │ 70 000 │ 100 000 │ 100 000 │

│Резервный фонд │ 30 000 │ 10 000 │ - │ - │

│Нераспределенная │ 141 200 │ 49 900 │ 29 450 │ 39 500 │

│прибыль │ │ │ │ │

├───────────────────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│Итого капитала │ 371 200 │ 129 900 │ 129 450 │ 139 500 │

│Обязательства │ 186 240 │ 64 050 │ 134 550 │ 90 450 │

├───────────────────────┴──────────┴─────────┴─────────┴─────────┤

│ Отчет о прибылях и убытках │

├───────────────────────┬──────────┬─────────┬─────────┬─────────┤

│Выручка │ 850 900 │ 315 050 │ 399 800 │ 401 500 │

│Себестоимость │ (590 900)│(200 150)│(290 400)│(308 350)│

│Прибыль от продажи │ 260 000 │ 114 900 │ 109 400 │ 93 150 │

│Прочие операционные │ 79 000 │ 9 450 │ 29 540 │ 37 000 │

│доходы │ │ │ │ │

│Прочие операционные │ (27 950)│ (37 300)│ (68 950)│ (39 600)│

│расходы │ │ │ │ │

│Расходы по налогу на │ (100 000)│ (30 000)│ (21 500)│ (30 450)│

│прибыль │ │ │ │ │

│Чистая прибыль │ 211 050 │ 57 050 │ 48 490 │ 60 100 │

│Дивиденды │ (108 000)│ (15 000)│ (25 000)│ (30 000)│

│Нераспределенная │ 103 050 │ 42 050 │ 23 490 │ 30 100 │

│прибыль │ │ │ │ │

└───────────────────────┴──────────┴─────────┴─────────┴─────────┘

Дополнительная информация: взаимные расчеты между компаниями, входящими в консолидированную группу, остались в балансах на отчетную дату:

Дебиторы Обязательства

"Трансконтейнер" 29 450

К-1 14 840

К-2 14 840

К-3 29 450

В отчете о прибылях и убытках показаны операции по продаже компанией К-2 товаров компании "Трансконтейнер", которые были полностью реализованы организациям, не входящим в консолидированную группу:

"Трансконтейнер" К-2

Выручка 14 160 14 980

Себестоимость (11 320) (14 160)

Прибыль от продажи 2 840 820

В отчете о прибылях и убытках показаны операции по оказанию услуг компанией К-2, которые до конца отчетного года не были оплачены компанией К-1.

Выручка за услуги 14 840

Себестоимость услуг (13 670)

Прибыль от реализации услуг 1 170

Задание. Составьте консолидированный отчетный баланс и консолидированный отчет о прибылях и убытках акционерного общества "Трансконтейнер".

Информация о связанных сторонах

В контексте операций купли-продажи проанализируйте следующую информацию о связанных сторонах:

- заместитель генерального директора АО "Трансконтейнер" является одновременно председателем совета директоров компании К-2;

- в составе старшего управленческого персонала компании К-1 работает ближайшая родственница генерального директора компании К-2;

- акционерное общество "Трансконтейнер" имеет постоянные коммерческие связи со своей зависимой компанией "Автосервис" (23% голосующих акций);

- акционером АО "Трансконтейнер" является генеральный директор трикотажной фабрики (11% голосующих акций). Он входит в совет директоров АО "Трансконтейнер", а возглавляемая им фабрика постоянно пользуется транспортными и посредническими услугами АО "Трансконтейнер".

Задание. Укажите, какую информацию о связанных сторонах необходимо раскрыть в индивидуальной финансовой отчетности АО "Трансконтейнер" и в консолидированной отчетности группы компаний, объединяемых АО "Трансконтейнер". Дайте обоснование принятому решению.

Глава 12. ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ОТЧЕТНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

В настоящей главе рассматриваются разные дополнения, уточнения, требуемые МСФО к основному массиву отчетной информации. В частности, представление информации в сегментной и промежуточной финансовой отчетности, порядок раскрытия в отчетности сведений об учетной политике, применяемой компанией, об изменениях в бухгалтерских оценках и исправлении допущенных ранее ошибок. Излагается порядок учета прекращенной деятельности, раскрытия информации о прибыли в расчете на одну акцию, о расчетах по налогу на прибыль, о событиях, прошедших после отчетной даты.

По сути, глава завершает изложение основного цикла учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Далее в учебнике рассматриваются специальные направления, применяющиеся в отдельных компаниях или отраслях деятельности.

12.1. Информация о прекращаемой деятельности и внеоборотных

активах, удерживаемых для продажи

Порядок представления информации о прекращаемой деятельности определяется МСФО-5 "Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращаемая деятельность", который заменил ранее действовавший МСБУ-35 "Прекращаемая деятельность". МСФО-5 применяется для всех внеоборотных активов и всех групп выбытия, классифицируемых как прекращаемая деятельность, за исключением:

а) отложенных налоговых активов;

б) активов, возникающих в связи с вознаграждением работников и пенсионными планами;

в) финансовых активов, учтенных как финансовые инструменты;

г) внеоборотных активов, отнесенных к инвестиционной собственности или биологическим активам;

д) прав, возникающих по договорам страхования.

Внеоборотные активы классифицируются как удерживаемые для продажи, когда прекращается их использование внутри компании, их балансовая стоимость будет возмещена путем их продажи, а также они готовы к продаже и отчуждению в любой момент. Стандарт устанавливает, что внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, будут проданы в течение одного года после такой их классификации. Следовательно, они учитываются как краткосрочные активы.

Если меняются планы или возникает задержка с продажей, внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, в учете и финансовой отчетности вновь переводятся в группу внеоборотных активов по истечении года после их классификации. Исключения из этого правила строго регламентированы стандартом. Они допускаются, например, при твердом и оформленном юридически желании покупателя совершить сделку, которая задерживается по причинам, независимым от обеих сторон данной сделки.

Законсервированные внеоборотные активы, выведенные из активной эксплуатации, не могут классифицироваться как удерживаемые для продажи. Внеоборотный актив, временно не используемый в деятельности компании, не является законсервированным до принятия соответствующего решения об этом.

Выбывающая группа внеоборотных активов, которую решено временно законсервировать, представляется в финансовой отчетности как прекращенная деятельность, если она:

а) является отдельным крупным подразделением компании;

б) входит в план, определяющий порядок выбытия крупного подразделения;

в) является дочерней компанией, купленной с целью перепродажи, не предполагающей каких-либо альтернативных решений.

Балансовая оценка внеоборотных активов (или групп выбытия), удерживаемых для продажи, производится по наименьшему из двух значений: их балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Вновь приобретенные активы (или группы выбытия), удерживаемые для продажи, оцениваются по наименьшей из фактической стоимости приобретения или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Балансовая стоимость внеоборотных активов, переклассифицированных как удерживаемые для продажи, возмещается из выручки, их амортизация прекращается. Проценты и другие расходы по обязательствам, связанным с данными активами, продолжают учитываться в установленном порядке до момента их фактического выбытия.

Тестирование фактов обесценения внеоборотных активов, классифицируемых как удерживаемые для продажи, производится в полном соответствии с МСБУ-36 "Обесценение активов". Данное правило исходит из предположения, что, принимая решение о прекращении деятельности какой-либо части или отдельного компонента, компания подтверждает существенную вероятность того, что данная ее часть в определенной мере обесценилась.

Убытки от обесценения для любого снижения стоимости объекта до его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу отражаются на счете прибылей и убытков при тестировании на обесценение. Увеличение справедливой стоимости в последующие периоды отражается как доход, но в пределах ранее учтенного убытка от обесценения.

Ранее не учтенные убытки или доходы, связанные с обесценением активов, учитываются в момент их выбытия и исключения признания в балансе и на счетах.

Прекращаемая деятельность - относительно значимая часть организации (производство, хозяйственный или географический сегмент, завод или коммерческая структура и т.п.), которую данная организация решила продать либо целиком, либо по частям или иным путем закрыть и ликвидировать. Наряду с выбытием инвестиций и других крупных активов прекращаемая деятельность представляет несомненный интерес для пользователей финансовой отчетности.

Продолжающаяся деятельность - основная информационная характеристика обычной деятельности организации. Согласно МСБУ-35 информация о прекращаемой деятельности представляется отдельно от обычной продолжающейся деятельности. Проведение различия между прекращаемой и продолжающейся деятельностью повышает возможности пользователей финансовой отчетности в отношении прогнозирования движения денежных средств организации, ее прибыльности и финансового положения в целом. Стандарт определяет прекращаемую деятельность как особый факт обычной деятельности организации.

Первоначальное раскрытие информации по каждому факту прекращаемой деятельности должно проводиться раньше самого ее прекращения, а именно тогда, когда принят и объявлен подробный формальный план по прекращению деятельности в определенном секторе. Раскрытие информации продолжается во всех отчетных периодах до полного окончания операций по прекращению деятельности в данном секторе.

Уже в первом отчетном периоде после заключения обязующих соглашений о продаже основной части или всего имущества, относящегося к прекращаемой деятельности, или после утверждения и объявления решения о предстоящем прекращении определенной деятельности раскрывается соответствующая информация.

Содержание раскрываемой информации включает описание прекращаемой деятельности, указание о том, к какому сегменту - хозяйственному или географическому - она относится в сегментной отчетности организации. Далее раскрываются:

- временные границы операции - дата и характер события, послужившего основанием для первоначального раскрытия информации. Ожидаемое (планируемое) время окончания операций по прекращению деятельности;

- балансовая общая стоимость планируемых к выбытию активов и обязательств;

- общие суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, которые утрачиваются в связи с прекращением деятельности. Прибыль раскрывается до налогообложения с отдельным указанием расходов по уплате налога;

- чистые потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности по той части, которая прекращается;

- прибыли и убытки, возникающие и признаваемые в связи с выбытием имущества и погашением обязательств прекращаемой деятельности. Необходимо привести и ожидаемые расходы по налогу на прибыль;

- чистые продажные цены за минусом затрат на выбытие, которые содержатся в договорах купли-продажи, заключенных организацией по объектам прекращаемой деятельности. Указываются сроки расчетов по договорам купли-продажи, а также балансовая стоимость реализуемых объектов.

Обновление показателей о прекращаемой деятельности после их первоначального раскрытия необходимо проводить во всех финансовых отчетах, составляемых впоследствии, до полного завершения операций по прекращению конкретной деятельности. Обязательно следует приводить информацию о любых стоимостных и временных параметрах, потоках денежных средств по активам и обязательствам, выбывающим из-за прекращения деятельности или требующим погашения, которые изменяются со временем и значительно отличаются от первоначального раскрытия. Следует объяснять и причины изменений по сравнению с первоначальными планами.

Сравнительная отчетная информация пересчитывается в соответствии с разделением имущества и обязательств, доходов и расходов, потоков денежных средств между прекращаемой и продолжающейся деятельностью.

Финансовые результаты по продолжающейся

и прекращаемой деятельности

Примечание. В каждой рубрике первая колонка содержит данные за отчетный год, вторая - за предыдущий год.

12.2. Информация о существенных ошибках

и изменении бухгалтерских оценок

Исправление ошибок и уточнение оценок регулируются новой редакцией МСБУ-8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", который исключил понятие "фундаментальная ошибка", указав на необходимость исправлять в отчетности любые существенные ошибки, а также не стал более настаивать на выделении "чрезвычайных" доходов и расходов. В нем также отсутствует упоминание об альтернативных подходах к исправлению ошибок и раскрытию изменений в бухгалтерских оценках.