Становление и развитие теории контроллинга

В настоящее время понятие контроллинга широко представлено в зарубежной и отечественной литературе. В переводе с английского «контроллинг» означает контролирование, регулирование, управление.

С точки зрения большинства отечественных авторов контроллинг обеспечивает методическую и инструментальную базу для поддержки основных функций менеджмента: планирования, контроля, учета, анализа, а также оценки ситуаций для принятия управленческих решений [36].

Основу исторического развития системы контроллинга определяют две школы: американская и немецкая. Так американская модель контроллинга включает решение таких задач как:

ـ обеспечение информацией и отчетностью;

ـ экономическая оценка;

ـ внутренний учет;

ـ финансовая бухгалтерия;

ـ налоговые урегулирования;

ـ информационные технологии;

ـ внутренняя ревизия.

Рассмотрев американскую модель, как основополагающую трактовку, можно определить, что контроллинг - это инструмент менеджмента, с помощью которого осуществляется обеспечение финансовой устойчивости предприятия и внутренний контроль. И сейчас, контроллинг часто сводится к внутреннему контролю (internal control) или просто к контролю. Однако контроль состояния экономики и финансов предприятия не может дать ответ о причинах проблем организации.

Таким образом, система контроллинга в американской модели представляет собой прагматический подход к решению задач на предприятии, делая основной акцент на решение задач учета и контроля.

В основу немецкой модели были положены основные черты американской модели контроллинга, а именно:

ـ обеспечение информацией и отчетностью;

ـ экономическая оценка;

ـ внутренний учет.

Однако в немецких школах бизнеса контроллинг в 70-х годах ХХ века трактовался как концепция информации и управления, а с 90-х годов - как система стратегического предпринимательства – управление будущим для обеспечения длительного функционирования предприятия и его структурных единиц (Р. Манн, Э. Майер (48, с.13-15)). Таким образом, в немецкой модели система контроллинга представляет собой теоретически целостную систему, которая первоначально разрабатывает правила и нормы, а впоследствии занимается решением поставленных задач. Выделим основные черты немецкой модели:

ـ обеспечение методической информацией руководство предприятия;

ـ реализация поставленных задач.

Однако такая концепция не рассматривает контроллинг, как систему координации всех функций и объектов управления.

Таким образом, немецкая модель представляет собой «…академизацию контроллинга…» [36], т.е. разработка и обеспечение руководства предприятия методической информацией. В данном случае, модель может быть взята за основу как хороший «методический фундамент», но помимо этого необходимо создать такую методическую и информационную базу, на основе которой можно было бы на единых принципах, с учетом единых подходов и методов координировать все функции управления и все бизнес-процессы на предприятии.

Рассмотрим понятие контроллинга в интерпретации современных авторов с использованием теории американской и немецкой школы, которые на сегодняшний день нашли отражение в нескольких научных трактовках.

«Информационная» трактовка Д. Хана, П. Хорвата, Т. Райхмана, согласно которой контроллинг - это информационное обеспечение ориентированного на результат управления предприятием для его сохранения и успешного дальнейшего развития за счет оптимизации финансового результата в рамках социальных целей [93]. Основными задачами контроллинга у данных авторов являются — информационное обеспечение процессов планирования, регулирования и контроля (мониторинга) на предприятии. Базу контроллинга составляют показатели производственного и финансового учета, по возможности организованные в банк технико-экономических данных.

Таким образом, информационная система управления, в современной литературе, представляет собой схему, состоящую из систем планирования, контроля, организационной системы и системы управления персоналом, а также информационной системой. Это доказывает, что контроллинг, в данном контексте, является одной из важных основных функций и составной частью управления предприятием, т.е. выполняет специфическую сервисную функцию, которая состоит в предоставлении необходимой информации для управления и помощи в принятии решений.

Сформулируем вывод. Рассмотренная трактовка представляет собой систему контроллинга как сервисную функцию менеджмента, которая обеспечивает информационную поддержку всем функциям управления.

«Интеграционная»концепция X. Ю. Кюппера и И. Вебера, согласно которой основная задача контроллинга состоит в координации системы управления на предприятии под “единым управленческим зонтом” для управления системой целей и ликвидации функционального неравновесия [91].

В данном контексте не представлено четкого места системы контроллинга на предприятии. Часто идет подмена понятия «менеджмент» понятием «контроллинг». При этом, говоря о концепции контроллинга, авторы в действительности зачастую сводят изложение вопроса к описанию традиционных инструментов менеджмента, таких как бюджетирование, АВС - анализ и XYZ-анализ, модели управления запасами и т.д. [28, 54, 90, 6].

Концепция контроллинга как «методическая и комментирующая функция менеджмента». В соответствии с данной концепцией контроллинг – это функция менеджмента, согласно которой задачей контроллинга является методическая поддержка менеджмента в процессе принятия управленческих решений, участие в разработке и внедрении систем планирования, стимулирования и учета.

Многие авторы предлагают концепцию контроллинга как синонима термина «управленческий учет» (Д. Шнайдер (80), Р. Ман, Э. Майер (46,48), В. Б. Ивашкевич. Так, последний (30, 48, с. 5-12) определяет контроллинг как «систему управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности фирмы, т.е. систему управления прибылью предприятия для достижения ее максимизации» (48, с. 7) с выделением сервисной (информационной), управляющей и контрольной функций. Недостаток концепции в том, что глобальную цель организации не следует связывать с прибылью, так как этот показатель чересчур локален и его понятие лишено однозначности. Глобальную цель следует искать во внешней среде, так как в ней происходят самые серьезные изменения.

Подводя итог рассмотрения существующих концепций можно отметить, что, несмотря на правильность в целом методического подхода к формулированию сущности контроллинга, рассмотренные концепции обладают рядом существенных недостатков:

- либо предлагают концепцию контроллинга как синонима «управленческого учета» и представляют ее лишь интегрированной планово-учетной системой альтернативной существующей практике бухгалтерского учета, планирования и внутреннего контроля;

- либо сводят контроллинг всего лишь к менеджерской информационной системе и, таким образом, отрицают контроллинг как новое самостоятельное направление в теории организации;

- либо подменяют понятие «менеджмент» понятием «контроллинг».

На сегодняшний день не определено четкого места контроллинга в системе управления предприятием, т.е. существующие концепции не выявляют коренных отличий контроллинга от других систем и функций управления.

Таким образом, перед нами ставится задача выявления коренных отличий контроллинга от других систем и функций управления, позволяющих выделить его как целостное отражение экономической реальности на предприятии. Только в этом случае появляется возможность концептуального толкования контроллинга.