Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2)

Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает упла­ту единого налога вместо уплаты трех налогов:

1) налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпри­нимателей — НДФЛ);

2) НДС;

3) налога на имущество орга­низаций (налога на имущество физических лиц — в отношении имущества индиви­дуальных предпринимателей).

Исчисление и уплата других нало­гов и сборов осуществляются плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и индивидуаль­ные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхова­ние в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики.Субъекты малого бизнеса — ИП и организации, годовой оборот которых не превышает 150 млн.руб. (с 1 января 2018 года), а число работающих на предприятии не превышает 100 человек.

Система перехода – заявительная. Это означает, что организации могут перейти на УСН, только если они сами подали в налоговые органы Уведомление о том, что переходят на УСН. Уведомление нужно сдать до 31 декабря предшествующего года (это не касается вновь созданных организаций). Если организация или ИП уже находятся на УСН, то ежегодно уведомлять об этом налоговые органы уже не нужно.

В 2018 году перейти на УСН могли организации, у которых по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН (2017 год), доход от реализации не превысил 112,5 млн.руб.без НДС (норма НК РФ с 1 января 2017 года). Для предпринимателей предельная сумма не установлена.

Ограничения на примене­ние УСН:

• ограничения на виды деятельности — не имеют право применять данную систему банки; производители подакцизных то­варов, и др.;

• ограничения по организационной структуре — не вправе применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) пред­ставительства;

• ограничения на виды юридических взаимоотношений между парт­нерами — не могут уплачивать единый налог организации и ин­дивидуальные предприниматели, являющиеся участниками со­глашений о разделе продукции;

• ограничения на применение других режимов налогообложения — не имеют право применять УСН хозяйствующие субъекты, уплачивающие ЕНВД и ЕСХН;

• ограничения на размер участия других организаций в деятельности данной организации (доля непосредственного участия не более 25%);

• лимит на остаточную стоимость основных средств, находящихся в собственности организации, ко­торый не должен превышать 150 млн руб. (с 01.01.2017)

Объект налогообложенияв рамках упрощенной системы может вы­ступать в одной из двух предложенных законодателем форм:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы исчисляются в соответствии с гл.25 «Налог на прибыль организаций», это:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка от продаж товаров, работ, услуг, основных средств);

- внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду: в виде процентов, полученных по договорам займа, и т. д.);

Не учитываются в целях налогообложения доходы в виде полученного залога, без-возмездной помощи и т.п.

К расходам при исчислении единого налога относятся:

- расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- выплачиваемые арендные платежи;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

- и т.п. согласно перечню (ст. 346.16 НК РФ).

Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком. В Уведомлении, которое подается налогоплательщиком, он должен сам указать, какой объект налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов») он выбирает. По истечении трех лет работы с начала перехода на УСН можно ежегодно менять объект налогообложения (доходы или доходы за минусом расходов), при этом объект можно изменить только с начала нового налогового периода (года).

Налоговый период— календарный год, а отчетный период — пер­вый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. В зависимости от выбранного объекта налого­обложения применяется та или иная налоговая ставка:

• если налогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6%;

• если налогоплательщик платит налог с дохода, уменьшенного на величину расходов, ставка составляет 15%. При этом единый налог не должен быть меньше, чем 1% от полученных доходов (это минимальный налог). Например, доходы налогоплательщика составили 1000 тыс.руб., расходы – 950 тыс.руб.

ЕН = (1000000 – 950000) ∙ 15% = 7500 руб.

Минимальный налог составляет:

ЕН_min = 1 000 000 ∙ 1% = 10 000 руб.

Уплачивается большая из двух сумм, т.е. 10 000 руб. (т.е. минимальный налог)

С 1 января 2009 года субъектам РФ разрешено вводить пониженные дифференцированные ставки от 5 до 15% для разных категорий плательщиков, который выбрали объект обложения «доходы за вычетом расходов». В Ростовской области ставканалога с дохода, уменьшенного на величину расходов, понижена до 10%. (т.е льготная)

В случае отсутствия прибыли предприниматель будет обязан выпла­тить налог в размере 1% выручки, т.е. минимальный налог (см. пример выше).

Порядок исчисления налога.Налог исчисляется как соответству­ющая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Нало­гоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Они исходят из ставки на­лога и фактически полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала нало­гового периода до окончания соответственно первого квартала, полуго­дия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных авансов.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организаций (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Порядок уплаты.Налог, подлежащий взносу в бюджет по истече­нии налогового периода, уплачивается не позднее срока, установлен­ного для подачи налоговых деклараций. Налогоплательщики-органи­зации должны представлять эти декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по ито­гам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания соот­ветствующего отчетного периода. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.