Определение вклада отдельных показателей в сумму абсолютной экономии

(перерасхода)

При этом общая сумма издержек будет определяться по формуле:

с последовательной заменой плановых данных на фактические.

Пример.7.1

Анализ выполнения плана, динамики и структуры издержек обращения аптеки

1) в отчетном году общая сумма абсолютного перерасхода издержек аптеки составила 194 тыс. руб. (или 9,8%), в то время как объем товарооборота – увеличился только на 1,3%. Это отрицательная тенденция, показывающая, что затраты растут более высокими темпами, чем продажи.

2) Для определения суммы относительного перерасхода необходимо скорректировать плановое значение издержек обращения на фактический объем розничного товарооборота:

SИО_скор = 12701 × 15,8% / 100% = 2007 тыс. руб.

Относительный перерасход составил 166 тыс. руб. (2173 – 2007).

3) Анализ структуры затрат показал, что и абсолютные и относительные показатели постоянных и переменных издержек увеличились.

4) Произошли структурные сдвиги в издержках на 1% за счет роста постоянных расходов, что возможно связано с ростом арендной платы, коммунальных платежей, заработной платы.

5) вклад каждого показателя в сумму абсолютного перерасхода издержек можно определить способом цепной подстановки (см. таблицу).

6)

Данные расчета подтверждают, что перерасход произошел за счет роста постоянных издержек.

В примере дано определение относительного перерасхода издержек. Точно также определяется относительная экономия издержек при превышении темпов роста товарооборота над темпами роста затрат. Именно это является положительной тенденцией в работе аптечной организации.

Аналогичный методический подход к анализу динамики и структуры издержек применяется и в том, случае, если издержки разделены на группы на основе других признаков (в примере рассмотрен вариант деления в зависимости от изменения товарооборота).

Изучение факторов, влияющих на издержки обращения аптеки. На величину издержек обращения влияют различные факторы. Изменение одних приводит к росту затрат, другие способствуют их экономии. Наиболее значимыми являются:

динамика товарооборота;

изменение цен на товары аптечного ассортимента;

ускорение товарооборачиваемости;

изменение производительности труда фармацевтического персонала и др.

Для измерения влияния динамики товарооборота на издержки обращения сначала де­лают пересчет плановых (или базисных) расходов на фактический товаро­оборот. По переменным статьям издержек считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота про­порционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным — плановым (базисным). Поэтому скорректированную плановую сумму переменных издержек определяют следующим образом:

где SИО_{перемен.(скор)} - плановая сумма переменных издержек обращения, скорректированная на фактический товарооборот отчетного года, руб.

У_{ИО перемен (план)} – плановый уровень переменных издержек, %.

Сумма постоянных издержек не зависит от товарооборота, но их уровень находится в обратной зависимости от товарооборота: с увеличением товарооборота уровень постоянных издержек снижается и наоборот. Пересчитанный плановый (или базисный) уровень постоянных издержек определяется следующим образом:

где У_{ИО пост (скор)} – плановый уровень постоянных издержек, скорректированный на фактический товарооборот, %.

SИО _{пост (план)} – плановая сумма постоянных издержек, руб.

Влияние изменения объема товарооборота на сумму переменных расходов определяется как разность между их пересчитанной и плановой (или базисной) суммами, а на уровень пос­тоянных расходов — как разность между их пересчитанным и плановым (базисным) уровнями.

Для расчета влияния изменения цен на уровень издержек обраще­ния необходимо товарооборот отчетного года пересчитать в цены планируемого года, используя индекс цен. Разница между уровнями издержек обращения в действу­ющих и сопоставимых ценах показывает влияние ценового фактора.

Ускорение товарооборачиваемости оказывает влияние на ста­тьи издержек обращения, связанные с формированием и хранени­ем товарных запасов. Так, ускорение оборачиваемости на 1 день, например, приведет к высвобождению средств в размере одноднев­ного товарооборота, к сокращению на эту сумму потребности в заемных средствах и вследствие этого к экономии затрат по оплате процентов за пользование ими.

Так, например, влияние изменения товарооборачиваемости на издержки обращения по статье «Проценты за пользование кредитом» измеряется по формуле:

где a_факт, a_план - время обращения товаров соответственно отчетного и планового периодов, дни;

Д_факт - фактический однодневный товарооборот в покупных ценах, руб.;

%_банк - банковский процент за пользование креди­том.

Изменение производительности труда влияет на объем рознич­ного товарооборота и через него — на уровень издержек обращения. Если при этом рост производительности труда опережает рост сред­ней заработной платы, то обеспечивается относительная экономия по важнейшей статье «Расходы на оплату труда»:

где DИО_ПТ – изменение расходов на оплату труда, руб.;

ЗП_{ср.план} – плановая средняя заработная плата фармацевтического персонала, руб.;

ПТ_факт, ПТ_план – фактическая и планируемая производительность труда, руб.

На снижение издержек обращения аптечной организации оказывают также влияние эффективность использования внеоборотных активов, применение прогрессивных форм торговли, совершенствование условий поставки товара.

Пример 7.2