Реагирование издержек на изменение товарооборота

Сущность и классификация издержек

Производство и реализация любого товара, в том числе и лекарств, требует определенных затрат экономических ресурсов: аренда и содержание зданий, закупка, транспортировка, хранение товаров, заработная плата сотрудников и т.д.

Важной составной частью затрат аптечной организации являются издержки обращения.

Затраты предприятия — это понятие более широкое, чем издержки (рис. 7.1). В их состав включаются затраты предприятия на закупку товаров, текущие издержки по организации про­цессов товарного обращения и расходы, осуществляемые за счет финансовых результатов деятельности предприятия.

При этом издержки обращения и расходы, осуществляемые за счет финансовых результатов, являются затратами в чистом виде, а средства предприятия, израс­ходованные на закупку товаров, не затрачиваются окончательно, а лишь авансируются за счет собственного оборотного капитала и крат­косрочных кредитов, поэтому постоянно находятся в обороте.

Помимо затрат на осуществление текущей хозяйственной дея­тельности, аптечные организации производят и капитальные вложения в развитие основных фондов, функционирующих в течение длительно­го времени, что позволяет отнести эти затраты к долгосрочным.

Рис. 7.1. Состав затрат аптечной организации

Затраты, включаемые в состав издержек обращения, состоят из неоднородных по своей экономической природе расходов. Для осуществления планирования, учета, контроля за хозяйственной деятельностью, вскрытия внутренних резервов издержки обращения могут классифи­цироваться по различным признакам (рис. 7.2).

Рис. 7.2. Классификация издержек обращения

По участию в образовании стоимости все издержки делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки — это затраты по органи­зации процесса купли-продажи, содержанию административ­но-управленческого персонала и т.п. Эти затраты общественно необходимы, но по своей сути они непроизводительны и не создают потребительную стоимость, не увеличивают стоимость товара. Чистые издержки возмещаются за счет стоимости, созданной в сфере производства.

Дополнительные издержки обусловлены продолжением про­цесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразо­ванием производственного ассортимента в торговый.

К ним относятся зат­раты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаков­ку товаров и т.п. В ходе выполнения этих операций товар как потре­бительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость. Таким образом, дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной на предприятии стоимости.

В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме возрастает, что обусловлено повышением требований к качеству обслуживания покупателей, усилением конкуренции на фармацевтическом рынке и др. факторами.

По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения — это затраты, которые на основа­нии первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую без пред­варительных расчетов распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорци­онально какому-либо показателю (торговой площади, объему това­рооборота, заработной плате производственного персонала и т.п.).

Данный способ классификации издержек обращения имеет важ­ное значение для определения издержкоемкости реализации от­дельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), что, в свою очередь, необходимо для обоснова­ния уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности про­дажи отдельных товаров и товарных групп.

По составу различают простые и комплексные издержки обра­щения.

К простым относятся издержки, представляющие собой эконо­мически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (материальные затраты, расходы на оплату труда). Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат (например, прочие расходы включают расходы на командировки, рекламу, сертификацию продукции, налоги и обязательные платежи и другие расходы).

По рациональности использования все расходы можно разделить на производительные и непроизводительные.

Производительные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают аптечной организации получение рознич­ного товарооборота. Непроизводительные расходы полезного резуль­тата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществле­ния организацией торгово-хозяйственной деятельности. В аптеке это, например, это - потери товаров в виде естественной убыли. Аптечная организация должна стремиться к снижению непроизводительных по­терь путем улучшения организации доставки, хранения и реализа­ции товаров.

По степени зависимости от изменения объема товарооборота из­держки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

Под постоянными понимаются такие издержки, сумма которых не зависит от объема и структуры товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообо­роту направлении: с увеличением объема товарооборота уровень постоянных издержек обращения, рассчитанный в процентах к то­варообороту, снижается, и наоборот.

Постоянные издержки в свою очередь делятся на остаточные и стартовые.

К остаточным относится та часть постоянных издержек, кото­рые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что процесс реализации товаров на какое-то время полностью остановлен (пла­та за аренду помещения, коммунальные платежи, выплата зара­ботной платы работникам в сумме минимального размера или час­ти оклада и т.п.).

К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением процесса реализации товаров (расхо­ды на электроэнергию, на уборку помещений, на заработную пла­ту по ставкам и окладам и т.п.).

Переменные издержки зависят от объема и структуры товарооборота и могут быть пропорционально-переменны­ми, дегрессивно-переменными и прогрессивно-переменными.

Степень чувствительности издержек к изменениям объема товарооборота может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:

Где К - коэффициент реагирования затрат на изменения товарооборота, руб.

∆ИО - изменения издержек за период, %;

∆Р - изменения объема товарооборота, %

В табл. 7.1 показан характер поведения издержек в зависимости от товарооборота.

Таблица 7.1

Реагирование издержек на изменение товарооборота

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю.

Пропорционально-переменные издержки обращения изменяются в том же направлении и темпе, что и объем розничного товарообо­рота. Поэтому их сумма изменяется, а уровень остается без измене­ния.

Дегрессивно-переменные издержки обращения изменяются в от­носительно меньшей пропорции, чем объем розничного товаро­оборота, поэтому их уровень несколько снижается с увеличением товарооборота и возрастает в связи с его сокращением.

Прогрессивно-переменные издержки изменяются в относительно большей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэто­му их уровень незначительно возрастает с ростом товарооборота и снижается в результате снижения его объема.

Практическая ценность распределения издержек в зависимости от изменения объема товарооборота состоит в том, что оно позволяет проводить анализ безубыточности; оценивать уровень предпринимательского риска; анализировать изменение рентабельности при изменениях условий деятельности организации.

В аптечной организации к переменным издержкам относят транспортные расходы, расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров, расходы на тару и др.

Деление издержек обращения на переменные и постоянные но­сит условный характер, поэтому их чаще называют условно-пере­менными и условно-постоянными.

Сумма постоянных и переменных издержек называется валовыми издержками.

В самом общем виде динамику валовых, постоянных и переменных издержек можно представить графически (рис. 7.3):

Рис. 7.3. Зависимость издержек от объема выпуска (товарооборота)

Важным показателем деятельности организации являются средние издержки, характеризующие затраты на единицу продукции.

Средние постоянные издержки с увеличением производства снижаются.

Средние переменные издержки с увеличением производства снижаются, достигают минимума, а затем снова начинают расти.

Средние валовые издержки зависят от динамики постоянных и переменных издержек. Для определения эффективности производства их сравнивают с ценой продукции.

, где

ИО_пост. – сумма постоянных издержек обращения, руб.

ИО_перем. – сумма переменных издержек обращения, руб.

ИО_вал. – общая сумма издержек обращения, руб.

Р - объем выпуска (реализации) продукции (в натуральных измерителях).

Все хозяйственные операции, отражаемые в учете, в том числе издержки, бывают явные и неявные.

Явные (бухгалтер­ские) издержки — это издержки, связанные с использованием материальных, финансовых и трудовых ре­сурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся, согласно законодательству, на расходы на продажу продукции.

Неявные (экономические, имплицитные) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов аптечной организации. К неяв­ным издержкам можно отнести доходы, которые аптека могла бы получить при более выгодном использовании принад­лежащих ей ресурсов (издержки упущенных возможностей). Такие издержки не отражаются в бухгалтерском учете, но от этого они не становятся менее реальными.

Разновидностью неявных издержек являются вмененные и предельные (приростные, маржинальные, инкрементные) затраты.

Вмененные издержки возникают в условиях ограниченности ре­сурсов, когда для реализации альтернативного решения А при­ходится ограничивать или полностью отказаться от решения Б. На­пример, в условиях ограниченности площади выкладки в аптеке для рас­ширения продажи товара А принято решение сократить площадь, заня­тую под товаром Б, в результате чего сократились его реализация и прибыль. Поэтому, когда будет подсчитываться прибыль от расши­рения реализации товара А, необходимо ее уменьшить на сумму потери прибыли от сокращения продажи товара Б. Полученное зна­чение потерь и будет представлять собой вмененные издержки.

В аптечных организациях при принятии управленческих решений о расширении деятель­ности часто возникает вопрос, насколько может оправдать себя расширение или сокращение реализации той или иной продукции, увеличение торговых площадей. В этом случае важно уметь рассчитать величину издержек прироста при расширении экономической деятельности и, соответственно, издержек сокращения при ее сворачивании, т.е. предельные издержки.

Предельные издержки - это прирост издержек в результате производства (продажи) одной дополнительной единицы продукции.

или , где

ИО_пред - предельные издержки;

ΔИО_{перемен} (ΔИО_вал)- прирост переменных (валовых) издержек;

ΔР - прирост объема выпуска (реализации) продукции (в натуральных измерителях).

Предельные издержки показывают во сколько обойдется предприятию увеличение объема выпуска (или продаж) продукции на одну дополнительную единицу. Поскольку постоянные издержки не меняются, то предельные издержки определяются ростом только переменных или валовых издержек. Если переменные издержки растут с увеличением выпуска или реализации продукции, то предельные издержки также изменяются. Взаимосвязь постоянных, переменных, валовых и предельных издержек показана в таблице 7.2.

Таблица 7.2

объем продаж	постоянные издержки	переменные издержки	валовые издержки	предельные издержки
Расчет	сумма
				-	-

Предельные издержки на все единицы продукции, лежащие в интервале от 0 до 100 шт., составят в среднем 100 руб. за единицу продукции, в интервале от 100 до 200 шт. издержки прироста на единицу продукции составят 50 рублей. Самый минимальный рост дополнительных издержек будет в интервале от 300 до 400 единиц (20 руб.). На этом интервале ресурсы используются наиболее эффективно.

Предельные издержки имеют стратегическое значение, т.к. они показывают расходы, которые можно контролировать и позволяют определить величину дополнительных затрат при расширении производства (продаж) и экономию при его сокращении, т.е. принимать решение об объеме производства (продаж).

По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет выделить экономически однородные виды затрат. Она едина для всех отраслей народного хозяйства и необходима для определения структуры затрат, составления смет, анализа и выявления резервов, также она используется для составления годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). В настоящее время состав и содержание элементов затрат определяются ПБУ 10/99 «Расходы организации». Группировка затрат производится по следующим экономическим элементам:

- Материальные затраты;

- Затраты на оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- Амортизация основных фондов;

- Прочие затраты.

На основе данной группировки с целью более детального анализа затрат разрабатывается номенклатура статей издержек обращения, перечень которых организация может устанавливать самостоятельно или воспользоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. В табл. 7.3 приведена номенклатура статей, определенная данными методическими рекомендациями.

Таблица 7.3