Учет денежных средств на расчетных валютных и других счетах

Денежные средства организации обязаны хранить на открытых ими в соответствующих учреждениях банков на расчетных счетах. Порядок открытия совершения и оформления операций по расчетным, текущим счетам регламентируется «Положением о порядке открытия банками счетов клиентам, утвержденное Правлением Национального банка Республики Беларусь, а также инструкциями, правилами и другими нормативными документами.

Текущие счета открывают совхозам, колхозам а также агропромышленным объединениям для хранения и использования собственных средств. Их открытие производится на основании заявлений об открытии счета (ф. № 201), копия документа о государственной регистрации (перерегистрации), организации, предпринимателя (свидетельство о государственной регистрации, выписка из решения местного исполнительного и распорядительного органа, Министерства юстиции Республики Беларусь и т.д.).

Указанные копии должны быть удостоверены нотариально или регистрирующим органом, два экземпляра копий учредительных документов, установленных законодательством для владельца счета, при этом на одном из них должен быть проставлен штамп регистрирующего органа, а другой – удостоверен нотариально либо регистрирующим органом. Уполномоченный работник банка делает отметку об открытии текущего счета с указанием его номера, даты открытия и порядка функционирования (наименования счета) на обоих экземплярах, после чего один экземпляр, на котором проставлен штамп регистрирующего органа, возвращается владельцу счета, а второй – остается в банке в деле по оформлению счета. Фермерское хозяйство представляет в банк нотариально удостоверенную копию акта на пользование землей, выдаваемого соответствующим местным исполнительным и распорядительным органом, дубликат извещения о присвоении УНН. Дубликат необходим при открытии (переоформлении) счетов в соответствии с настоящими Правилами, если иное не предусмотрено законодательством. Открытие нескольких счетов в банке по одному дубликату извещения о присвоении УНН, открытие счетов по копиям, ксерокопиям дубликатам извещения о присвоении УНН не допускается. Не допускается внесение каких-либо изменений в дубликат извещения о присвоении УНН при открытии счета. Дубликат извещения о присвоении УНН действителен до закрытия счета в банке. Кроме вышеназванных документов в банк представляют справку органов Фонда социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах фонда, информационное письмо органа государственной статистики с указанием идентификационного кода, карточку с образцами подписей и оттиска печати должностных лиц организации, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально.

В случае внесения в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Беларусь сведений о замене руководителя и (или) бухгалтера (главного бухгалтера) организации, предпринимателя данные организации, предприниматели обязаны представить в банк соответствующие документы, выдаваемые налоговыми органами.

Для организаций банк открывает лицевые счета, на которых учитывают поступление и использование денежных средств. Движение средств на расчетных счетах оформляется платежными документами (объявления на взнос наличных денег, денежных чеков, платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, банковские пластиковые карточки и др.) лицевые счета ведутся в двух экземплярах. Первый является выпиской из лицевого счета и выдается организации, второй остается в банке как его учетный регистр.

В выписках указывают номер документа, на основании, которого совершена операция, откуда и куда перечислены средства, номер расчетного счета организации в учреждении банка, суммы оборотов по дебету и кредиту счета, а также номер записи и учреждения банка. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи.

При обработке и поверке правильности отражения операций по выпискам банка, бухгалтер организации должен у себя в учете все суммы, указанные в колонке «кредит» считать приходом (т.е. дебетом) организации, а все суммы проставленные в колонке «дебет» считать расходом организации (т.е. кредитом). Так, как для организации расчетный счет является активным, а для банка является источником денежных средств, т.е. пассивным счетом. Бухгалтер организации сверяет все проставленные в выписке суммы с суммами, указанными в приложенных документах, а затем против каждой суммы в ней проставляется номер корреспондирующего счета.

В организациях учет наличия и движения денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражаются поступление денежных средств, по кредиту – их списание с расчетных счетов.

При зачислении денежных средств поступивших от заготовительных организаций составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При поступлении краткосрочных и долгосрочных кредитов банка составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Поступившие на расчетный счет остатки неиспользованных денежных средств перечисленных на чековые книжки отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».

Поступившие средства для осуществления мероприятий целевого назначения отражаются бухгалтерской проводкой

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование»

По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражаются денежные средства использованные для расчетов с организациями, банками и финансовыми органами, а также перечисленные на другие счета.

На сумму перечисленной задолженности поставщикам, задолженности по платежам в бюджет финансовым органам, задолженности органам социального страхования и социального обеспечения, задолженности банку по краткосрочным и долгосрочным кредитам, а также денежным средствам перечисленным в кассу для выдачи заработной платы работникам организации отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Учет операций по валютным счетам. Организации для осуществления внешнеэкономической деятельности могут иметь валютные счета, предназначенные для учета наличия и движения денежных средств в иностранных валютах, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

К счету 52 «Валютные счета» могут открываться следующие субсчета:

52-1 «Транзитный валютный счет, в банке внутри страны»;

52-2 «Валютный счет за рубежом»

52-3 «Текущий валютный счет в банке внутри страны»

52-4 «Специальный транзитный валютный счет»

Ошибочно зачисленные или списанные банком суммы относятся до выяснения на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям». Порядок учета операций по счету 52 «Валютные счета» такой же, что и по счету 51 «Расчетный счет». Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Списание валютных средств со счетов осуществляется при перечислении этой валюты по целевому назначению, снятии валюты для оплаты командировочных расходов, реализации на бирже и т.д. Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Записи на валютном счете осуществляются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по официальному курсу национального банка на день осуществления операции. Сальдо по дебету данного счета показывает наличие сводных средств в иностранной валюте.

Регистром синтетического учета к счетам 51 и 52 является журнал-ордер № 2-АПК (в нем отражаются кредитовые обороты) и ведомость дебетовых оборотов к нему.

Учет операций на специальных счетах в банках. Учет движения средств на специальных счетах ведется на отдельном бухгалтерском счете. Для учета таких средств предназначен активный синтетический счет 55 «специальные счета в банках». На нем обобщается информация о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, а также аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета: 55-1»Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единицы Республики Беларусь», 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте», 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования», 55-6 «Текущий счет филиала», 55-7 «банковские карточки».

На субсчете 55-1 ведут учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками. Покупатель дает письменное поручение обслуживающему его банку об открытии аккредитива, указывая в нем наименования и адрес поставщика, сумму аккредитива и срок его действия и т.д.

Зачисление собственных и заемных денежных средств в аккредитивы отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

Кредит счета 52 «Валютные счета»;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

По мере использования аккредитива (согласно выпискам банка) составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Неиспользованные средства в аккредитивах зачисляются на тот счет в банке, с которого они были перечислены обратной бухгалтерской проводкой. На каждый выставленный аккредитив открывается отдельный аналитический счет.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают денежные средства в чековых книжках. Для получения чековой книжки в учреждение обслуживающего банка представляется заявление-обязательство, поручение для депонирования средств. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На суммы оплаченных банком чеков, предъявленных ему соответствующими организациями и учреждениями составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».

На суммы возвращенных в банк чеков (оставшихся неиспользованными) субсчет 55-2 «Чековые книжки» кредитуют со счетами с которых депонированы денежные средства (51,66,67 и др.).

На субсчетах 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» учитывают движения средств, вложенных организацией в банковские вклады на условиях срочности, возвратности и платности. Поступление денежных средств во вклады отражаются по дебету вышеназванных субсчетов в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 Валютные счета». При возврате банком сумм вкладов (окончании срока депозита) в учете составляются обратные бухгалтерские проводки на сумму вкладов и начисленных процентов за хранение денежных средств на депозитных счетах.

Субсчет 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» предназначен для учета наличия и движения обособлено хранящихся в банках средств целевого финансирования (средств на финансирования фондьных вложений, на содержание учреждений социально-бытового назначения, субсидий правительственных органов и т.д.). Поступившие средства целевого финансирования отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 55-5 «Специальный счет целевого финансирования» кредит счета 86 «Целевое финансирование». Расходование средств целевого финансирования отражается по кредиту субсчета 55-5 «Специальный счет целевого финансирования» с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Субсчет 55-6 «Текущий счет филиала» используется для учета движения денежных средств и учета текущих расходов, если у организации имеются выделенные на отдельный баланс филиала, представительства и иные структурные подразделения.

Субсчет 55-7 «Банковские карточки» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карточек для осуществления расчетов за товары и услуги. Он открывается в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карточек.

Аналитический учет движения средств на счете 55 ведут по каждому открытому в банке счету, выставленному аккредитиву, чековой книжки и т.д. Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов отражаются в журнале-ордере № 3-АПК, дебетовые обороты – в ведомости № 25-АПК.

Учет денежных средств в пути. Для учета денежных средств находящихся в пути предназначен счет 57 «Переводы в пути». По дебету счета отражают выручку от реализации товаров организациями, осуществляющими торговую деятельность, внесенную в кассу банка или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или другие счета организации, но еще не зачисленную по назначению, т.е. находящуюся в пути, по кредиту зачисление сданных сумм на счета в банке. К счету 57 «Переводы в пути» могут открываться следующие субсчета:

57-1 «Инкассированные денежные средства»

57-2 «Денежные средства для покупки валюты»

57-3 «Валютные средства для продажи»

57-4 «Переводы в пути по банковским картам»

Суммы наличных денег, сданные из кассы организации инкассатору или на почту, а также суммы почтовых извещений, квитанций учреждении банков на сдачу выручки отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 57-1 «Инкассированные денежные средства»;

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 90 «Реализация»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По кредиту счета 57 «Переводы в пути» отражают списание сумм при их поступлении на расчетный или иные счета организации на основании выписок банка, при этом данный счет корреспондирует с дебетом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и др.

Операции по счету 57, как и по счету 55, отражают в журнал-ордер № 3-АПК и ведомости № 25-АПК.