Влияние основных производственных фондов на риск невостребованности продукции

Менеджер должен определить величину ресурсов, условно потерянных предприятием.

Обозначим через Z_оф затраты, связанные с наличием и использованием основных производственных фондов. Тогда D Z_оф – затраты основных производственных фондов, содержащиеся в невостребованной продукции.

Частное представляет собой удельный расход стоимости основных производственных фондов промышленного предприятия на единицу стоимости невостребованной продукции.

Расчет числителя осложнен рядом причин.

Первая из них заключается в том, чтобы определить, связана ли невостребованность конкретной продукции с производственным потенциалом предприятия.

Вторая состоит в необходимости исчисления стоимостной величины затрат основных производственных фондов определенного вида, содержащихся в стоимости невостребованной продукции.

Для решения этих проблем прежде всего следует разработать программу исследования, которое должно охватить две сферы деятельности – производственную и сбытовую. Это позволяет и делает необходимым выделение двух автономных блоков – объектов анализа – производственного и сбытового. В соответствии с этим, несмотря на общность цели и наличие общего предмета исследования – невостребованной продукции, в каждом блоке будет свой предмет: в производственном – основные промышленно-производственные фонды, в сбытовом – продукция, предназначенная для реализации, или – товар. Взаимосвязь данных аналитических блоков и соответствующих им предметов исследования с решаемой задачей покажем на схеме (см. рис. 9).

Для анализа их взаимосвязи необходимо иметь информационную базу. Ее создание различается в зависимости от предмета исследования.

Сведения о наличии, движении и состоянии основных производственных фондов содержатся в статистической отчетности и бухгалтерском учете. Это не только облегчает получение информации для решения поставленной задачи, но и позволяет накапливать ее для прогнозного, оперативного и последующего анализа, обеспечивая преемственность показателей. Однако, чтобы изучить использование основных фондов, отчетных данных не всегда достаточно. Нередко требуется проведение специальных обследований, например, загрузки оборудования, использования станочного парка.

Блок анализа		Предмет исследования		Решение задачи
Сфера производства		Основные промышленно-производственные фонды		Анализ производственного потенциала
Сфера сбыта		Товар		Анализ продукции, предназначенной для реализации
				Анализ невостребованной продукции

Рис. 9. Взаимосвязь предметов решаемой задачи со сферами деятельности

Анализ же причин невостребованности товара (или услуги) в сфере сбыта вследствие его низкого качества, связанного с качеством и режимом использования основных производственных фондов, возможен преимущественно с помощью проведения специальных наблюдений: тенденциальных опросов торговых работников, моментных опросов покупателей и др. Существенную помощь в создании данного информационного массива окажет текущий учет заказов и продаж в ассортименте, а также ведение картотеки средних цен поступления, продажи и запасов товаров с учетом индекса цен. Необходимо помнить, что объем продаж в анализируемом периоде (Q_вос) может отличаться от объема производства (Q_рп) за счет изменения остатков продукции, то ею разности остатков готовой продукции на начало и конец отчетного периода. Тогда при сравнении стоимостных объемов продукции мы получим коэффициент – К_{реализации:}

К_{реализации} = , (5.1)

который по своему значению может быть больше, равен или меньше единицы. Чем ближе он к единице, тем меньше вероятность наступления риска невостребованности продукции и величина его последствия для предприятия.

К>1 в случае реализации продукции, произведенной в отчетном периоде, и отрицательного сальдо остатков готовой продукции на складе.

К = 1, когда объемы производства и реализации равны. Если же имеют место остатки продукции на складе, то они должны быть равны на начало и конец анализируемого периода.

К < 1, если объем продаж в исследуемом периоде меньше объема производства, т.е. имеет место невостребованность покупателем произведенной продукции.

Например, на начало месяца остатки готовой продукции на сладе предприятия составили 75 тыс. руб. В течение данного отчетного периода было произведено изделий на сумму 1562 тыс. руб., а реализовано на 1487 тыс. руб. Объем невостребованной продукции

DQ = 1562 – 1487 = 75 (тыс. руб.)

К_{реализации} =

В нашем примере К < 1, т.к. объем продаж меньше объема производства из-за невостребованности продукции покупателем. Следствием этого является увеличение остатков готовой продукции на складе предприятия на конец отчетного периода. Этот показатель можно определить по формуле товарного баланса:

DQ_к = DQ_н.+ Q_рп – Q_вос.,

где DQ_н,_{к –} остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, ден. ед.

DQ_к = 75 + 1562 – 1487 = 150 (тыс. руб.)

Далее необходимо выявить наличие связи между невостребованностью продукции и основными промышленно-производственными фондами. Для этого подбирают статистико-математический аппарат, позволяющий выявить наличие и степень тесноты связи между результативным (объемом невостребованной продукции) и факторным (производственным потенциалом) признаками. В качестве показателя, характеризующего производственный потенциал, в данном случае может быть принят средний возраст основных производственных фондов, процент их износа, число часов безотказной работы, число и время внеплановых остановок оборудования и другие аналогичные, отражающие качество и режим использования основных промышленно-производственных фондов. При наличии достаточно тесной коррелированности необходимо произвести дальнейшие расчеты, позволяющие определить величину обусловленности невостребованности некоторого объема продукции качеством или характером использования основных производственных фондов.

На этом этапе выбор аналитических методов и формул зависит от формы и степени тесноты связи между анализируемыми показателями. При наличии стохастической зависимости применяются статистико-математические методы. При детерминированной – наиболее предпочтительны индексный метод, метод цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, долевого участия. Возможно применение и других традиционных методов экономического анализа, которые достаточно хорошо освещены в специальной литературе [3].

При любом методе необходимо учитывать специфику показателей, образующих расчетную формулу.

Если выявлена тесная зависимость отсутствия или снижения спроса на произведенную продукцию от производственного потенциала предприятия, то возможно применение расчетных формул, позволяющих определить объем излишних, не возмещенных затрат стоимости основных промышленно-производственных фондов.

Производственные основные фонды существенно различаются:

¨ по видам;

¨ по стоимости;

¨ по видам оценки;

¨ по мощности;

¨ по нормативному сроку эксплуатации;

¨ по фактическому времени эксплуатации;

¨ по времени нахождения на балансе данного предприятия;

¨ по режиму использования;

¨ по степени физического износа;

¨ по степени морального износа;

¨ по взаимозаменяемости в производственном процессе;

¨ по степени универсальности;

¨ по взаимосвязи отдельных групп в соответствии с технологическим процессом;

¨ по степени надежности.

Такое разнообразие диктуется, прежде всего, различием видов основных фондов по их функциональному назначению. Однако все перечисленные различия можно свести в две большие группы: по времени и стоимости.

Определить время использования каждого вида основных фондов, участвующих в процессе производства, на выпуск продукции чрезвычайно сложно и трудоемко. Получение такой информации потребует организации и проведения специальных наблюдений, что приведет к неэффективности всего анализа.

Целесообразнее и эффективнее для определения влияния основных производственных фондов на результаты деятельности предприятия использовать стоимостные показатели.

Стоимость всех видов основных фондов производственного назначения частично содержится в произведенной продукции как востребованной, так и не востребованной рынком.

Тогда затраты, вязанные с наличием и использованием основных производственных фондов, можно представить следующим образом:

Z_оф = Z_зд. + Z_соор. + Z_п.ус. + Z_м.и.об. + Z_ин + Z_др. (5.2)

где Z_оф – затраты, связанные с использованием в производственном процессе основных промышленно-производственных фондов;

Z_зд., Z_соор., Z_п.ус., Z_м.и.об., Z_ин, Z_др. – затраты, связанные с использованием в производственном процессе основных промышленно-производственных фондов по их видам, в соответствии с принятой классификацией.

Это позволяет выделить обобщающий показатель и построить систему взаимосвязанных факторов, отражающих величину и долю вклада частного показателя в общую величину затрат основных производственных фондов, входящих в себестоимость, и, следовательно, стоимость произведенной (Q_вос), востребованной (Q_рп) или невостребованной продукции (DQ). Такая система может иметь, например, аддитивную форму между результативными и факторными показателями. Тогда формула, отражающая затраты основных производственных фондов, содержащихся в невостребованной продукции, будет иметь следующий вид:

(5.3)

где Z_j – стоимость основных промышленно-производственных фондов j-го вида, затраченная в данном периоде на производство невостребованной продукции.

Данная система представляет собой разложение показателя фондоемкости, но не всей продукции, а невостребованной ее части, по видам основных производственных фондов.

Поскольку перенесенная на продукцию в отчетном периоде часть стоимости основных производственных фондов выражается в сумме амортизационных отчислений, заменим "Z" в формуле 5.3 на "А", где A_j – сумма амортизационных отчислений по видам основных промышленно-производственных фондов.

Получаем

(5.4)

С одной стороны, сумма амортизационных отчислений является денежным выражением потери объектами (основными производственными фондами) своих физических и технико-экономических качеств и отражает стоимостную величину их износа. Начисленная сумма износа основных средств, накапливаясь, является источником, необходимым для восстановления окончательно износившихся объектов.

С другой стороны, суммы амортизационных отчислений включаются в издержки производства или обращения и отражаются на соответствующих счетах учета затрат на производство (издержек обращения). В данном случае они интересуют нас именно с этой позиции, так как являются одной из частей себестоимости, а при реализации – выручки от реализации продукции (см. рис. 10).

Рис. 10. Движение стоимости основных производственных фондов

Если произведенная продукция не реализована, то затраты не возмещаются и источник для замены изношенных основных производственных фондов отсутствует.

Для определения влияния рассматриваемого производственного фактора риска невостребованности продукции на результаты деятельности предприятия можно предложить следующие показатели:

абсолютный – А_j;

относительные - ; (5.5)

(5.6)

где d_z – доля амортизационных отчислений стоимости основных производственных фондов j-го вида в затратах на производство;

d_DQ – доля амортизационных отчислений стоимости основных производственных фондов в стоимости невостребованной продукции.

Но в отличие от влияния фактора "труд" данный фактор не увеличивает себестоимость и стоимость произведенной продукции, а является невозмещенной частью этой стоимости, не позволяющей предприятию получить запланированную прибыль.

Применение показателя амортизации в анализе влияния основных производственных фондов как фактора риска невостребованности продукции на результаты деятельности предприятия имеет преимущества перед другими, поскольку амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца на предприятии. Это позволяет создавать информационные массивы и использовать их в предплановом, оперативном и последующем анализе, так как расчет суммы амортизационных отчислений по любому виду и по всем основным производственным фондам за текущий месяц легко сделать с помощью балансового метода:

SА₁ = SА₀ + SА_п.о. + SА_в.о. (5.7)

где SА₁ – сумма амортизации основных средств за отчетный месяц;

SА₀ – сумма амортизации основных средств за прошлый месяц;

SА_п.о – сумма амортизации по поступившим в прошлом месяце основным средствам;

SА_в.о – сумма амортизации по выбывшим в прошлом месяце основным средствам.

Такой способ расчета возможен при линейном методе начисления амортизации, т.е. равномерном списании износа за весь период наличия на предприятии основных производственных фондов. Это следует учитывать, если оно применяет ускоренный, на единицу производительности, метод суммы годовых чисел, двойного уменьшения остатка или какой-либо иной способ начисления амортизации. В отечественной практике в настоящее время в основном применяется линейная амортизация, в отдельных случаях разрешена ускоренная. В каждом случае подбор формулы расчета влияния основных производственных фондов на результаты деятельности предприятия будет иметь свою специфику.

При этом оно выражается не только в сумме износа, являющейся частью затрат на производство, но и в затратах, связанных с ремонтом и поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии.

В соответствии с положением о составе затрат по производству и реализации продукции (п.2) на себестоимость продукции относят затраты по обслуживанию производственного процесса “по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов)”.

Возможны различные виды отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт. Для менеджера важно, в себестоимость какого из периодов – предыдущего, текущего или последующего будут включены эти затраты.

При несоответствии времени совершения затрат и их учета при формировании себестоимости и цены продукции (товара) доля этих затрат в общих издержках и цене будет определена неверно.

Однако, достаточно точно распределить издержки, связанные с эксплуатацией основных производственных фондов, с их текущим, средним и капитальным ремонтом по видам основных фондов вряд ли представляется возможным. Поэтому целесообразнее определять совокупное влияние данного фактора на результаты деятельности предприятия как сумму двух слагаемых:

(5.8)

или (5.9)

где Zp – затраты на техническое обслуживание и ремонт основных производственных фондов.

Определение затрат основных производственных фондов, приходящихся на единицу стоимости продукции, в случае отсутствия на нее спроса по причине их неудовлетворительного технического состояния, возрастного состава, сбоев в режиме использования, что нарушило технические стандарты и ухудшило качество товара или услуги, очень важно. Это позволяет вести дальнейший управленческий анализ: пересматривать и уточнять графики технического обслуживания и ремонта основных производственных фондов и, в первую очередь, оборудования, решать вопросы оптимизации его загрузки, наличия резервного оборудования, необходимости модернизации или замены старого оборудования, на новое. Сопоставление фактических издержек Z_оф, содержащихся в невостребованной продукции, с потенциальными, возникающими при решении перечисленных вопросов, позволит сделать правильные выводы и выбрать наиболее эффективное управленческое решение.