Инвентаризация как условие для составления бухгалтерской отчетности.

Для достижения основной цели бухгалтерской отчетности – представлять заинтересованным достоверную, полную и нейтральную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации – при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

· полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

· полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов данным синтетического и аналитического учета;

· осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов;

· соответствующая оценка статей бухгалтерского баланса.

Следовательно, обязательным условием перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является проведение инвентаризации.

Инвентаризация – прием бухгалтерского учета, обеспечивающий первичное наблюдение, измерение или правильность расчетов, а также специальную регистрацию фактически имеющегося имущества и финансовых обязательств организации с последующим сличением полученных данных с данными бухгалтерского учета.

С помощью инвентаризации проверяется правильность данных первичного учета и выявляются ошибки, допущенные в учете, учитываются неучтенные хозяйственные операции, контролируется сохранность имущества и оценивается правильность расчетов финансовых обязательств.

Для целей составления годовой бухгалтерской отчетности инвентаризации должны подлежать имущество и обязательства организации, которые в последний раз фактически проверялись не позднее 1 октября отчетного года (3 квартал).

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Для обеспечения достоверности данных инвентаризации при ее проведении необходимо строго соблюдать Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. № 49.

Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

на сумму выявленных излишков имущества по рыночной цене на дату проведения инвентаризации –

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» Кт91, субсчет «Прочие доходы».

на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости –

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 01 «Основное производство», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и т.д.

на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости в пределах норм естественной убыли –

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости при установлении виновных лиц –

Дт 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

на сумму разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц (по рыночной стоимости), и балансовой стоимостью недостающего имущества –

Дт 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

на сумму материального ущерба, возмещенного виновным лицом –

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса» Кт 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

на сумму полученных прочих доходов, учтенных в составе доходов будущих периодов –

Дт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости при отсутствии виновных лиц или отказе судебном иске –

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы», 86 «Целевое финансирование», 99 «Прибыли и убытки» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».