Тема 2.2 Расходы коммерческих организаций

1. Классификация денежных затрат коммерческой организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

2. Материальные затраты, их состав. Методы списания материальных затрат на производство продукции (выполнение работ, оказания услуг).

3. Методы и порядок расчета суммы амортизации.

4. Состав расходов на оплату труда.

5. Прочие расходы.

6. Порядок формирования затрат на производство продукции (выполнение работ, оказания услуг).

1. Классификация денежных затрат коммерческой организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

В процессе предпринимательской деятельности организация осуществляет денежные затраты.

Исходя из экономического содержания, все денежные расходы организации делятся на 3 группы:

1 группа. Расходы, связанные с извлечением прибыли:

а) расходы на производство и реализацию продукции,

б) инвестиции.

2 группа. Расходы несвязанные с извлечением прибыли:

а) отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды,

б) на благотворительные цели,

в) развитие социально-культурной сферы,

3 группа. Принудительные расходы:

а) налоговые платежи в бюджет и во внебюджетные фонды,

б) расходы по обязательному страхованию,

в) создание резервов,

г) штрафные санкции,

Наиболее важной группой являются затраты связанные с производством и реализацией продукции так как они влияют на расходы принудительного характера и на расходы не связанные с извлечением прибыли.

Затраты на производство и реализацию продукции классифицируются по двум признакам:

I. По учётному признаку , т.е в целях бухгалтерского учёта

II. В целях налогообложения прибыли

I. По учётному признаку расходами организации в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств), иного имущества и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации.

В бухгалтерском учёте расходы признаются при наличии следующих условий:

- расходы, производятся в соответствии с конкретным договором либо требованием законодательных и нормативных актов.

- сумма расхода может быть определена.

- имеется умеренность в том, что в результате конкретной организации произойдёт уменьшение экономических выгод организаций.

Расходы организации в зависимости от характера и условий осуществления подразделяются на:

1) Расходы по обычным видам деятельности

а) материальные затраты;

б) амортизационные отчисления

в) расходы на оплату труда;

г) прочее расходы, связанные с производством и реализацией продукции.

2) Прочее расходы:

а) оплата услуг кредитных организаций;

б) участие в уставном капитале других организаций;

в) уплаченные проценты по ценным бумагам и займам;

г) уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств;

д) возмещение причинённых организацией убытков;

е) отрицательные курсовые разницы и др.

II. В соответствии с НК РФ гл.25 «Налог на прибыль» для целей налогообложения расходы организации - это обоснованные и документально подтверждённые затраты осуществлённые налогоплательщиком.

Чтобы расходы были приняты в уменьшении налогооблагаемой базы необходимо выполнение следующих условий:

1) Расходы должны быть обоснованы, то есть экономически оправданными затратами для осуществления деятельности направленной на получение прибыли.

2) Расходы должны быть документально подтверждены, т. е оформлены в установленном законодательством порядке.

3) Данные расходы не должны быть включены в перечень не учитываемых расходов для целей налогообложений.

Расходы текущего периода в зависимости от характера и условий осуществления деятельности организации делятся на:

1) Расходы, связанные с производством и реализацией продукции:

а) материальные затраты;

б) расходы на оплату труда;

в) амортизационные отчисления;

г) прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции.

2) Внереализационные расходы:

а) долевое участие в уставном капитале других организаций;

б) уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств;

в) возмещение причинённых организацией убытков или ущербов;

г) уплаченные проценты по ценным бумагам;

д) отрицательные курсовые разницы и др.

2. Материальные затраты, их состав. Методы списания материальных затрат на производство продукции (выполнение работ, оказания услуг).

К материальным относятся следующие затраты:

а) на приобретение сырья и материалов;

б) на приобретение полуфабрикатов и комплектующих изделий;

в) на приобретение запчастей для ремонта оборудования, инструментов и приспособлений;

г) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов расходуемых на технологические цели.

Здесь отражается стоимость приобретённых со стороны сырья, материалов которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу.

Согласно НК РФ стоимость товарно - материальных ценностей включаемых в материальные расходы определяется исходя из цен их приобретения без учёта косвенных налогов (НДС, акцизы).

Методы оценки материальных ресурсов при списании их в производство:

1) Метод оценки по фактической стоимости единицы запасов.

Данный метод применяется в отношении к материальным запасам, используемых в особом порядке (драгоценные металлы и камни) или в отношении материалов которые не могут обычным образом заменять друг друга. Применение этого метода возможно в уникальных, специальных производствах.

2) Метод оценки по средней себестоимости.

Оценка материально-производственных запасов производится путём деления общей стоимости группы (вида запасов) на их количество.

С _{н. мес.}- стоимость остатка запасов на начало месяца

С _{в теч. мес.}- стоимость запасов поступивших в течение месяца

Кол-во _{н. мес.}- количество остатка запасов на начало месяца

Кол-во _{в теч. мес.}- количество запасов поступивших в течение месяца

3) Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

метод при котором материальные ценности подлежат оценке по ценам первых закупок. Расходуемые материальные ценности оцениваются по цене первой по времени покупки затем по второй и третьей поочерёдности до полного списания их в расход. Запасы, которые поступают первыми в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретения с учётом стоимости запасов на начало месяца, а оценка запасов находящихся на складе на конец месяца производится по фактической стоимости последних по времени приобретений.

4) Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) метод позволяющий оценить материальные ценности по ценам последних закупок. Списание материалов в расход производится по стоимости последнего приобретения затем предыдущего и т.д. Запасы первыми поступившие в производство должны быть оценены по стоимости последних в последовательности приобретения, а оценка запасов на складе на конец месяца производится по фактической стоимости ранних по времени приобретения.

3. Методы и порядок расчета суммы амортизации

Основным источником покрытия затрат связанных с обновлением ОФ, являются собственные средства организации в виде амортизационных отчислений, которые накапливаются в течение всего срока службы объекта ОФ.

ОПФ совершают кругооборот, который состоит из следующих стадий:

1. Износ ОФ;
2. Начисление амортизации;
3. Накопление средств для полного восстановления;
4. Замена ОФ, путем осуществления капитальных вложений.

Амортизация - 1) процесс постепенного переноса стоимости изношенной части ОФ на готовую (создаваемую) продукцию;

- 2) денежное выражение стоимости износа ОФ.

Способы начисления амортизации

В целях бухгалтерского учета В целях налогообложения прибыли

(ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»): (НК РФ гл. 25 «Налог на прибыль»):

- линейный - линейный

- уменьшаемого остатка - нелинейный

- по сумме чисел лет

- пропорционально объёму выпущенной продукции

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» применяются следующие способы начисления амортизации:

1.Линейный - сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, рассчитанной в организации исходя из срока полезного использования основных средств.

Ам = Первоначальная стоимость ОС * Nа / 100%

Nа – показывает, какая часть стоимости основных средств ежегодно (ежемесячно) переносится на готовую (создаваемую) продукцию.

Nа = 1/n * 100%

n – срок полезного использования (число лет, количество месяцев)

2.Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования основных средств. При данном способе применяется коэффициент ускорения амортизации (К уск), величина которого не выше 3.

Ам = Остаточная стоимость ОС * Nа / 100%

Остаточная стоимость ОС = Первоначальная стоимость ОС - сумма износа ОС

Nа = 1/n * 100 % * Куск

3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения числа лет, остающихся до окончания срока службы основных средств и суммы чисел лет срока их службы.

4.Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ)

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и соотношения фактического объема продукции в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования основных средств.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с НК РФ гл.25 «Налог на прибыль» амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации. Амортизируемым признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. (основные средства; нематериальные активы).

Не подлежат амортизации:

- объекты внешнего благоустройства (лесного и дорожного хозяйства);

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- земля и иные объекты природопользования;

- материально – производственные запасы и др.

В целях налогообложения прибыли все амортизируемое имущество делится на десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования:

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учётной политике организации.Линейный методприменяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учётной политике (линейный или нелинейный). Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1 числа месяца следующим за месяцем, в котором объект введён в эксплуатацию.

В целях налогообложения прибыли амортизация рассчитывается 2 способами:

1) Линейный

Ам = Первоначальная стоимость ОС * Na /100%;

Na = 1 /n * 100%;

n - срок полезного использования в месяцах

2) Нелинейный

Для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества отнесённых к данной группе. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации.

Сумма амортизации начисленная за один месяц для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и нормы амортизации, установленной НКРФ (ст.258)

Ам = B * Na / 100,

где B – суммарный баланс (остаточная стоимость) соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации используются следующие нормы амортизации: