Сущность аудита кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность – это задолженность предприятия, которая возникла в результате прошедших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

В Бухгалтерском балансе кредиторская задолженность представлена статьей 1520 «Кредиторская задолженность». В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах выделен раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность».

Основной целью аудита кредиторской задолженности является предоставление обоснованного вывода по результатам проверки законности, целесообразности, своевременности, полноты и достоверности отражения кредиторской задолженности, обеспечение контроля за ее реальностью и своевременностью погашения.

Основными задачами аудита кредиторской задолженности является:

- проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету кредиторской задолженности;

- установление реальности кредиторской задолженности;

- определение причин и сроков возникновения кредиторской задолженности;

- проверка правильности списания просроченной кредиторской задолженности, срок исковой давности которой миновал;

- оценка достоверности синтетического и аналитического учета кредиторской задолженности и правильности использования по ней счетов, предусмотренных Планом счетов;

- оценка состояния кредиторской задолженности по установленным критериям;

- проверка правильности расчета кредиторской задолженности (оплата денежными средствами, векселями, применение бартерных операций, расчеты другими материальными ценностями);

- проверка правильности оценки кредиторской задолженности;

- оценка состояния внутреннего контроля кредиторской задолженности;

- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

- проверка сопоставимости показателей финансовой бухгалтерской и не бухгалтерской отчетности (отчет председателя правления, директора компании, финансового обзора и др.) о кредиторской задолженности предприятия.

Предмет аудита кредиторской задолженности – хозяйственные процессы и операции, связанные с возникновением и погашением кредиторской задолженности, а также отношения, возникающие при этом внутри предприятия и за его пределами.

При проведении исследования кредиторской задолженности, формируются объекты аудита (рис. 2).

Рис. 2. Объекты аудита кредиторской задолженности

Нормативно-законодательной базой проверки кредиторской задолженности является:

- Гражданский, Трудовой, Бюджетный и Налоговый кодексы РФ;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. №654;

- Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;

- Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

- Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

- Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

- Положения по бухгалтерскому учету: «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, «Доходы организации» ПБУ 9/1999, «Расходы организации» ПБУ 10/1999, «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002, «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/2002 и т.п.

Источниками информации аудита кредиторской задолженности являются:

- учетная политика организации;

- договора купли-продажи и распорядительные документы (приказы о приеме на работу и пр.)

- первичные документы (счета-фактуры, накладные, ТТН, кассовые ордера, доверенности, векселя, акты приема-сдачи; платежные ведомости на выплату зарплаты, отпускных, материальной помощи и других выплат;

- расчетно-платежные ведомости;

- выписки банка и подтверждающие документы к ним (платежные поручения, платежные требования, чеки, банковские ордера и т.п.);

- регистры учета расчетов с кредиторами (журналы-ордера №4-АПК, №6-АПК, №8-АПК, №9-АПК, №10-АПК, ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам по счетам 66, 67 (ф. №26-АПК), операций по налогу на добавленную стоимость по счетам 18 и 68, субсчету "Расчеты по НДС" (ф. №32-АПК), расчетов по налогам и сборам (кроме НДС) (ф. №37-АПК), по счетам 73, 75, 76, 79 (ф. №38-АПК), сводные ведомости начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. №58-АПК) и по расчетам с работниками (ф. №59-АПК), Реестр операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) (ф. №6-а), главная книга (оборотно-сальдовые ведомости по счетам кредиторской задолженности);

- годовая финансовая отчетность (Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах);

- документы о претензионно-исковых делах и пр.

Во время осуществления аудита кредиторской задолженности необходимо применять следующие основные аудиторские процедуры:

— инспектирование записей и документов;

— наблюдение за отражением информации о кредиторской задолженности;

— запрос к сотрудникам предприятия и третьим лицам по вопросам отражения в учете кредиторской задолженности;

— пересчет путем проверки арифметических расчетов в документах и записях;

— самостоятельное выполнение контрольных процедур;

— аналитические процедуры состояния кредиторской задолженности.

Основными методами аудита кредиторской задолженности являются: наблюдение, исследование документов, экспертиза документов (договоров, мировых соглашений, решений арбитражных судов, накладных и пр.), формальная, логическая, встречная, арифметическая, нормативная проверки, хронологический анализ хозяйственных операций, оценка документов по данным корреспондирующих счетов, опрос, статистические расчеты, экономический анализ и пр.