Постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы показываются в отчете о финансовых результатах справочно.

Например, в организации сформирована бухгалтерская прибыль в сумме 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные (превышение расходов в бухгалтерском учете над расходами в налоговом учете) – в сумме 100 руб., постоянные (превышение доходов в бухгалтерском учете над доходами в налоговом учете) – в сумме 150 руб.; вычитаемые временные – в сумме 200 руб., налогооблагаемые временные – в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете сформирована прибыль в сумме 1100 руб. (1000 + 100 – 150 + 200 – 50 = 1100 руб.). Ниже представлены операции по данному варианту.

Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02

На счете 99 чистая прибыль чистая прибыль организации равна 810 руб. (1000 – 200 – 20 + 30). Сумма текущего налога на прибыль на счете 68 составила 220 руб. (200 + 20– 30 + 40 – 10).

В отчете о финансовых результатах будет отражено:

· по строке «Прибыль до налогообложения» - 1000 руб.;

· по строке « Отложенные налоговые активы» - 40 руб.;

· по строке «Отложенные налоговые обязательства» - (10 руб.);

· по строке «Текущий налог на прибыль» - (220 руб.);

· по строке «Чистая прибыль» - 810 руб. (1000 + 40 – 10 – 220).

Справочно по строке «Постоянные налоговые обязательства» отражается сумма 20 руб.; постоянные налоговые активы – 30 руб.

В случае если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила прибыль, а в налоговом учете – убыток, то в отчете о финансовых результатах чистая прибыль формируется по формуле (3). Особенностью данного случая будет то, что налоговый убыток необходимо отразить в составе отложенного налогового актива (ОНА), который в последующие годы будет возвращаться при переносе убытка прошлых лет на будущее в соответствии со ст. 283 НК РФ.

Например, в организации получена бухгалтерская прибыль в сумме 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные (превышение расходов в бухгалтерском учете над расходами в налоговом учете) – в сумме 100 руб., постоянные (превышение доходов в бухгалтерском учете над доходами в налоговом учете) – 150 руб.; вычитаемые временные – в сумме 50 руб., налогооблагаемые временные – в сумме 1200 руб. Таким образом, в налоговом учете формируется убыток в сумме 200 руб. (1000 + 100 – 150 + 50 – 1200 = – 200 руб.). Ниже представлены операции по данному варианту.

Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02

Таким образом, на счете 99 сформировалась чистая прибыль в сумме 810 руб. (1000 – 200 – 20 + 30). На счете 68 сумма налога на прибыль равна нулю (200 + 20– 30 +10 – 240 + 40).

В отчете о финансовых результатах будет отражено:

· по строке «Прибыль до налогообложения» - 1000 руб.;

· по строке « Отложенные налоговые активы» - 50 руб.;

· по строке «Отложенные налоговые обязательства» - (240) руб.;

· по строке «Текущий налог на прибыль» - 0 руб.;

· по строке «Чистая прибыль» - 810 руб. (1000 + 50 – 240 – 0).

Справочно по строке «Постоянные налоговые обязательства» будет отражена сумма 20 руб.; по строке «Постоянные налоговые активы» – 30 руб.

При переносе убытков отчетного периода на прибыль следующих отчетных периодов сумма отложенного налогового актива, сформированного по налоговому убытку текущего налогового периода, будет погашаться (Д сч. 68, К сч. 09).

В случае, если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила убыток, а в налоговом учете – прибыль, то чистый убыток, сформированный на счете 99, равен:

– ЧУ = – У – ПНО + ПНА + Уд = – У – (ПНО – ПНА – Уд), (4)

где ЧУ – чистый убыток, сформированный на счете 99; У – убыток, полученный по данным бухгалтерского учета; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; Уд – условный доход по налогу на прибыль, рассчитанный в соответствии с ПБУ 18/02.

Текущий налог на прибыль в этом случае равен:

Нпр = – Уд + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО, (5)

где Нпр – текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета; Уд – условный доход по налогу на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Выведем из формулы (5) составляющую формулы (4) – (ПНО – ПНА – Уд):

ПНО – ПНА – Уд = Нпр – ОНА + ОНО,

Подставляем выражение (ПНО – ПНА – Уд) в формулу чистого убытка (4):

– ЧУ = – У – (Нпр – ОНА + ОНО) = – У + ОНА – ОНО – Нпр.