Рассмотрим порядок определения составляющих указанной выше формулы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг собственного производства (Рпру), рассчитываются по формуле:

Рпру = (ПР – ПРнзп – ПРгп – ПРто ) + КР,

где ПР – прямые расходы на производство продукции, работ, услуг; ПРнзп – стоимость остатков незавершенного производства на конец периода, оцененных по прямым расходам; ПРгп – стоимость остатков готовой продукции на конец периода, оцененных по прямым расходам; ПРто – стоимость остатков товаров отгруженных на конец периода, оцененных по прямым расходам; КР – косвенные расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг.

Перечень прямых расходов (ПР) определяется налогоплательщиком самостоятельно и, в соответствии со ст. 318 НК РФ, может включать в себя следующие расходы:

ПР = Мпр +РОТпр + ЕСНпр + Апр,

где Мпр – материалы, из которых производится продукция или которые являются необходимым компонентом при производстве продукции, работ, услуг, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; РОТпр – расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, работ, услуг; СВпр – страховые взносы на социальные нужды, начисленные на суммы расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, работ, услуг; Апр – суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции, работ, услуг.

В косвенные расходы (КР) включаются:

КР = М + РОТ + А + Рпроч,

где М – материальные затраты, кроме прямых затрат; РОТ – расходы на оплату труда, кроме прямых затрат; А - амортизация основных средств и нематериальных активов, кроме прямых затрат; Рпроч – прочие расходы по производству и реализации.

Состав прочих расходов (Рпроч) определен в ст. 260,261, 262, 263, 264 НК РФ.

Прямые расходы включаются в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода за вычетом прямых расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции и товаров, отгруженных на конец данного периода, а косвенные расходы включаются в налоговую базу отчетного периода полностью.

Расходы по реализованным покупным товарам (Рт) определяются в зависимости от порядка формирования стоимости приобретения товаров, которая определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Налогоплательщик может в учетной политике установить следующие варианты оценки стоимости покупных товаров:

· по цене поставщика; затраты, сопровождающие процесс приобретения товаров в этом случае включаются в расходы на продажу;

· по сумме всех затрат, связанных с приобретением покупных товаров, т. е. по цене поставщика и затратам, сопровождающим процесс приобретения товаров.

В случае если покупная стоимость товаров определяется только по цене поставщика, а все остальные затраты учитываются в расходах на продажу, то расходы по реализованным товарам определяются следующим образом:

Рт = Ст + (ТР – ТРост) + КР,

где Ст – покупная стоимость реализованного товара (определяется по стоимости единицы, по средней стоимости, по ФИФО, по ЛИФО – метод выбирается в налоговой учетной политике); ТР – общая сумма транспортных расходов на доставку товара при его приобретении; ТРост – сумма транспортных расходов на доставку товара при его приобретении, относящаяся к остатку товара на складе на конец месяца (определяется по проценту транспортных расходов к покупной стоимости товаров); КР – сумма косвенных расходов за отчетный период, связанных с реализацией товаров.