Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

Интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Синтетический учет нематериальных активов

Жизненный цикл нематериальных активов содержит следующие этапы: поступление - участие в производственном процессе - выбытие.

Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. В качестве инвентарного объекта может выступать:

Совокупность прав, вытекающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации и т.п., предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций;

Сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (единая технология, кинофильм, мультимедийный продукт и др.).

Учет нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.). Основанием для составления акта приемки являются, такие документы, как патенты, свидетельства.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке формы № НМА-1.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной и (или) остаточной стоимости:

Учет поступления нематериальных активов

Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, приобретения и разработки своими силами.

При вкладе нематериальных активов в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. В соответствии с законом об акционерных обществах требуется оценка вносимого в уставный капитал нематериального актива независимым оценщиком. Оценка нематериального актива должна быть равна оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика.

Полученные вклады в уставный капитал НДС и налогом на прибыль не облагаются. С 2006 г. учредители организации при передаче нематериальных активов в уставный капитал учреждаемой организации обязаны восстановить НДС, ранее включенный ими в состав налоговых вычетов, и указать сумму восстановленного НДС в документах на передачу нематериального актива. Организация, принявшая вклад в уставный капитал, сумму восстановленного НДС в стоимость нематериального актива не включает и имеет право сумму восстановленного учредителем НДС включить в состав налоговых вычетов. Принятие объектов нематериальных активов от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал отражается бухгалтерскими проводками:

Д сч. 75, К сч. 80 – зарегистрирован уставный капитал;

Д сч. 08, К сч. 75 – отражена стоимость нематериального актива, внесенного как вклад в уставный капитал;

Д сч. 19, К сч. 83– отражен НДС, восстановленный учредителем и указанный в передаточных документах учредителя;

Д сч. 04, К сч. 08 – введен нематериальный актив в эксплуатацию;

Д сч. 68, К сч. 19 – включен в состав налоговых вычетов НДС, восстановленный учредителем и указанный им в передаточных документах.

В налоговом учете нематериальные активы, полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал оцениваются по налоговой остаточной стоимости передающей стороны на дату перехода права стоимости с учетом дополнительных расходов, осуществляемых передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых нематериальных активов, то стоимость этого нематериального актива либо его части признается равной нулю.

При получении нематериальных активов в уставный капитал от физических лиц и иностранных организаций их остаточной стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого нематериального актива, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Первоначальная стоимость получаемых безвозмездно нематериальных активов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, в качестве которой понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена при их продаже на дату определения текущей рыночной стоимости или может быть определена на основе экспертной оценки.

В налоговом учете первоначальная стоимость нематериального актива, полученного налогоплательщиком безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен, но не ниже налоговой остаточной стоимости передающей стороны. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем нематериального актива документально или путем проведения независимой оценки.

При получении организацией нематериальных активов безвозмездно от учредителя организации, у которого доля в ее уставном капитале более 50 %, или от организации, в которой получающая нематериальный актив организация имеет долю в уставном капитале более 50%, при исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества налогом на прибыль не облагается.

Безвозмездно полученные нематериальные активы относятся на доходы будущих периодов организации и оформляются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездно поступления»;

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Учет приобретаемых нематериальных активов в бухгалтерском учете ведется по первоначальной стоимости, которая включает в себя цену приобретения и затраты, сопровождающие процесс приобретения (оплата посреднических услуг, экспертиз и т.д.) и приведение в состояние готовности этих объектов.

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

В первоначальную стоимость нематериальных активов в налоговом учете, в отличие от финансового учета, не включаются проценты по заемным средствам, полученным для приобретения нематериальных активов, являющихся инвестиционными активами. Проценты по заемным средствам в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов в пределах нормы, установленной ст. 269 НК РФ.

В случае если первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию нематериального актива различается в бухгалтерском и в налоговом учете из-за разных правил ее формирования, в бухгалтерском учете, в соответствии с ПБУ 18/02, формируются отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства, которые затем погашаются в процессе начисления амортизации по нематериальному активу.

Затраты на приобретение нематериальных активов представляют собой долгосрочные инвестиции, поэтому отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке облагаемых налогом нематериальных активов, относится на счет 19‑2 и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 19, субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае приобретения нематериальных активов для использования при производстве и продаже товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, налог относится на счет 08 с кредита счета 60.

Со счета 19 субсчета 2 предъявленный поставщиками НДС списывается в уменьшение задолженности бюджету; оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

При использовании нематериальных активов для непроизводственных нужд сумма НДС списывается на счета источников финансирования этих расходов:

Д-т сч. 29, 91