Экономические результаты использования актива хуже, чем ожидалось.

В случае если балансовая стоимость нематериального актива стала выше его возмещаемой стоимости, то актив признается обесцененным и признаются убытки от его обесценения (Уоб), которые определяются следующим образом:

Уоб = БСнма – ВСнма > 0,

где БСнма – балансовая стоимость нематериального актива, руб.; ВСнма – возмещаемая стоимость нематериального актива, руб.

Возмещаемая стоимость нематериального актива, в свою очередь, определяется:

ВСнма = mах {(ССнма – ЗПнма); ЦИнма},

где ССнма – справедливая стоимость нематериального актива, руб,; ЗПнма – затраты на продажу нематериального актива, руб.; ЦИнма – ценность использования нематериального актива, руб.

Справедливая стоимость нематериального актива (ССнма) – это сумма от продажи нематериального актива независимой, осведомленной и желающей совершить сделку стороне.

Ценность использования нематериального актива (ЦИнма) – это дисконтированная величина будущих чистых денежных потоков от использования актива и его выбытия в конце срока полезного использования.

Например, организация владеет патентом на изобретение. Балансовая стоимость патента составляет 3 500 000 руб., срок полезного использования патента составляет 5 лет. Такие патенты на рынке переуступаются. Профессиональный оценщик рассчитал, что такой патент можно переуступить за 3 000 000 руб. Затраты на оценку нематериального актива составили 50 000 руб. Затраты на оформление переуступки патента составят 40 000 руб. Справедливая стоимость переуступаемого патента за вычетом расходов на продажу составит 2 910 000 руб. (2 000 000 – 50 000 – 40 000).

По прогнозам доход от использования данного актива будет составлять 1 000 000 руб. в год. Ставка дисконта составляет 15 %. Рассчитаем дисконтированную сумму дохода за 5 лет (ЦИнма):

1-й год: 1 000 000 × 1 / (1+0.15) ¹ = 869 565 руб.;

2-й год: 1 000 000 × 1 / (1+0.15) ² = 756 143 руб.;

3-й год: 1 000 000 × 1 / (1+0.15) ³ = 657 462 руб.;

4-й год: 1 000 000 × 1 / (1+0.15) ⁴ = 572 755 руб.;

5-й год: 1 000 000 × 1 / (1+0.15) ⁵ = 497 265 руб.

Итого: ЦИнма: 3 353 190 руб.

Отсюда возмещаемая стоимость переуступаемого патента будет равна:

ВСнма = mах {2 910 000; 3 353 190} = 3 353 190 руб.

Поскольку балансовая стоимость нематериального актива выше, чем возмещаемая стоимость, то сумма убытка от обесценения равна 146 810 руб. (3 500 000 – 3 353 190).

Сумму убытка от обесценения нематериального актива относим на прочие расходы организации: Д сч. 91, К сч. 04 – 146 810 руб.

В налоговом учете убыток от обесценения не учитывается, и поэтому формируется постоянное налоговое обязательство на сумму учтенного в бухгалтерском учете убытка от обесценения: Д сч. 99, К сч. 68 – 29 362 руб. (146 810 × 0, 20).

При исчезновении признаков обесценения производится возврат убытков: Д сч. 04. К сч. 91 и в учете отражается постоянный налоговый актив: Д сч. 68, К сч.99.