Рассмотрим несколько примеров продажи ценных бумаг.

Пример 1. Организация продала 50 акций ОАО «ТТТ» по продажной цене 50 руб. за акцию. Первоначальная стоимость проданных акций, определенная по методу ФИФО, равна 1000 руб. Акции проданы финансовой компании «ТДК», которая и зарегистрировала сделку.

Переданы по акту акции ОАО «ТТТ» финансовой компании «ТДК». В реестр акционеров ОАО «ТТТ» внесены соответствующие изменения.

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями» - 2500 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 2500 руб.

Получено от финансовой компании «ТДК» за проданные ей акции ОАО «ТТТ»:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» - 2500 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями» - 2500 руб.

Списывается первоначальная стоимость проданных акций бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 1000 руб.

К-т сч. 58 «Финансовые вложения» - 1000 руб.

Определяется прибыль от продажи акций ОАО «ТТТ» (2500 –1000 = 1500 руб.):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 1500 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 1500 руб.

Пример 2. Организация продала 100 акций ОАО «ТТТ». Сумма сделки по согласованной оценке составила 5000 руб., сделка зарегистрирована брокерской фирмой «Петров и К^о».

Получено от покупателя за 100 акций ОАО «ТТТ» по согласованной оценке 5000 руб.; оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» - 5000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями» - 5000 руб.

Переданы по акту покупателю 100 акций ОАО «ТТТ»:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями» - 5000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 5000 руб.

Первоначальная стоимость акций ОАО «ТТТ» по принятому в учетной политике методу средней равна: 100 шт. ´ 28,57 руб./шт. Списывается первоначальная стоимость проданных акций бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 2857 руб.

К-т сч. 58 «Финансовые вложения» - 2857 руб.

Определяется результат от операции продажи ценных бумаг (5000 – 2857 = 2143 руб.):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 2143 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 2143 руб.

Пример 3. Организация продала 100 долгосрочных государственных облигаций, номинальная стоимость – 100 руб. Облигации имеют срок погашения 10 лет, годовой доход – 20 %. Приобретены эти облигации были 2,5 года назад по покупной стоимости 150 рублей за облигацию. За два года проценты по облигациям были предприятием получены, за третий год – не получены.

Стоимость этих облигаций на счете 58 «Финансовые вложения» с учетом погашения разницы между номинальной и покупной стоимостью в течение двух лет к моменту продажи равна:

Облигации проданы за 15 200 руб. в том числе начисленные проценты за 6 месяцев третьего года:

Оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями» - 15 200 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 15 200 руб.

От организации, купившей облигации, на расчетный счет поступили деньги; оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» - 15 200 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями» - 15 200 руб.

Списывается первоначальная стоимость проданных облигаций:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 14000 руб.

К-т сч. 58 «Финансовые вложения» - 14000 руб.

Определяется результат от продажи облигаций (15 200 – 14000 = 1 200 руб.):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 1 200 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 1 200 руб.

Проценты по облигациям начисляются в процентах к их номинальной стоимости. Дивиденды по акциям начисляются в зависимости от суммы чистой прибыли организации по решению собрания акционеров. Начисление процентов по облигациям и дивидендов по акциям отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» . .

Получение дивидендов и процентов оформляется так:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Облигации по истечении срока их действия погашаются по номинальной стоимости; при этом производятся следующие бухгалтерские записи:

- списание первоначальной стоимости облигаций – Д-т сч.91, К-т сч. 58;

- зачисление денег на расчетный счет за погашаемые облигации – Д-т сч. 51, К-т сч. 91;

- списание результата от погашения – прибыль или убыток:

Д-т сч. 91, К-т сч. 99 – прибыль;

Д-т сч. 99, К-т сч. 91 – убыток.